房地产企业风险导向内部审计体系的构建与研究
第 1 章 绪论
1.1 选题背景和文献综述
进入20世纪90 年代后，人类社会已经逐步从工业时代迈向了信息时代，经济的全球化趋势加快，使企业经常要面对来自国内与国际两个市场的挑战，其生存和发展都要接受无时无刻不存在的巨大风险压力。作为企业内部管理控制机制，内部审计如何从仅仅注重操作层面的合规性转变为更加关注业务流程和制度本身的合理性与适当性，从查找管理层问题向协助管理层解决问题的方向转变，如何应对这种变化和需求，发挥自身职能作用的同时，通过确保企业收益最大化来为企业提供增值;服务，并赢得管理层的支持和企业内部各职能部门的积极配合，是当前内部审计职业面临的根本性问题。国际内部审计师协会（IIA）自 1941 年成立以来，因应内部审计理论与实务的发展变化，对内部审计的定义先后进行了七次修订。在 1999 年的修订中提出的基于风险导向的内部审计新定义为内部审计的理论研究和实践指明了方向。COSO 委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）于 2004 年发布的《企业风险管理整体框架》，融公司治理、内部控制与风险管理为一体，为企业建立风险管理程序与管理体系提供了行动指南，同时也为实施风险导向内部审计（Ris-Based Internal Auditing，RBIA）提供了一个实务指导框架。世界发达国家的许多知名大企业，如杜邦公司、甲骨文公司、花旗银行等，都积极倡导并推行风险导向内部审计模式，并在审计实务中不断改进审计技术与方法。我国企业内部审计是伴随着市场经济体制与现代企业制度的建立逐步发展起来的。目前一些管理技术先进的企业也已逐步开始风险导向内部审计的工作，但大多数企业的审计内容仍以查错纠弊，合规性、遵从性检查为主，风险管理方法与技术都相对落后，风险导向内部审计的理论研究与实践都处在起步阶段。
........
1.2 研究思路和框架
1.2.1 研究方法和思路
本文采用文献分析、规范研究与案例分析相结合的方法，对风险导向内部审计及其在房地产企业应用的相关问题进行了研究。首先，在研究归纳目前风险导向内部审计相关理论的基础上，对该审计模式产生的背景和基本理论问题进行了探讨；然后，结合笔者对房地产企业经营特点、风险管理和内部审计等方面的了解，对风险导向审计在房地产企业应用的现状、迫切性及基本程序等问题进行了深入探讨；在此基础上构建了YX地产风险导向内部审计模式。以期通过研究，达到提高风险导向审计实施效果的目的，并对其他有类似条件的房地产企业提供参考。
1.2.2 论文框架
第一章是绪论。本章介绍了本文的研究背景、国内外文献、研究思路以及写作思路。第二章概述了风险导向内部审计理论。本章首先介绍了产生的背景，然后阐述了风险导向内部审计的含义等基本理论。第三章对 YX 地产内部审计工作的现状进行了分析。第四章是构建 YX 地产风险导向内部审计模式的必要性。本章介绍了 YX地产公司面临的主要风险，分析了该审计模式在公司实施的必要性。第五章是 YX 地产风险导向内部审计模式的构建。本章结合 YX 地产实际情况，运用风险导向先进的理念，在改进现有审计模式基础上，构建了YX地产风险导向内部审计模式。第六章是 YX 地产实施风险导向内部审计案例分析。通过实际案例介绍了 YX 地产应用风险导向内部审计模式的经验和效果，并对实施过程中的不足进行了分析。
..........
第 2 章 风险导向内部审计含义、特点及产生背景
2.1 风险导向内部审计的含义
1901 年，美国学者威雷特在其学位论文《风险与保险的经济理论》中最早给出了风险的概念，概述了风险的三层含义：风险的本质是不确定性；风险是客观存在的；风险被人厌恶，人们不愿其发生。1921 年，美国经济学家弗兰克 奈特（F.H.night）在其所著的《风险、不确定性和利润》一书中对风险的含义作了进一步阐述，风险不是一般的不确定性，而是可测定的不确定性;[19]。1964 年，美国学者威廉姆斯（C.A.Williams）和汉斯（R.M.Heins）在《风险管理与保险》分析认为风险虽然是客观存在的，但人的主观分析存在差异。简言之即实际与人的预期之间的差异。1992 年，耶茨与斯通认为风险由潜在的损失、损失程度以及不确定性等因素构成。2001 年，国际内部审计师协会（IIA）指出风险的衡量标准是后果与可能性。虽然对风险的解释有一定差异，但达成了共识的有：一是风险是不确定的；二是风险是客观存在的；三是风险将会带来影响。根据这将会发生的影响，风险又可分为狭义风险与广义风险，狭义风险仅指负面影响，即损失；广义的则既包括负面也包含正面含义，即机会。风险导向内部审计所关注的风险主要是指狭义的风险，即可能对企业的战略目标产生负面影响的风险。
........
2.2 风险导向内部审计的特征
与传统内部审计相比较，风险导向内部审计有诸多明显特征，主要体现在以下几方面。在市场竞争越来越复杂激烈的今天，企业面临的风险越来越大且不易觉察，风险管理的成败直接关系到企业经营目标的实现与否，由此必然成为管理者的关注重点，对风险实施有效的管理和控制成为当今企业的共识。企业生产经营的目标也就决定了风险导向内部审计的目标，以企业风险评估为起点，通过审计查证，对企业风险管理的状况进行评价，提出改进意见跟措施，促进企业的风险管理水平的提高，帮助企业实现风险管理的目标。内部审计目标实现的同时又影响了企业目标的实现。由此可见风险导向内部审计的目标与企业的目标高度统一、密切结合。相比之下，传统的内部审计模式更多关注的是企业经营管理的细枝末节，对全局与企业的整体状况缺乏考虑，这种缺失造成的误判必将影响甚至阻碍企业目标的实现。
.......
第 3 章 YX 地产内部审计的现状与分析.......13
3.1 YX 地产的情况简介....... 13
3.2 YX 地产内部审计工作现状的分析.... 14
3.3 YX 地产内部审计实务工作开展情况....... 15
3.4 YX 地产内部审计存在的问题..... 15
第 4 章 构建 YX 地产风险导向内部审计的必要性....17
4.1 YX 地产面临的主要风险分析..... 17
4.2 YX 公司应用风险导向内部审计模式的必要性..... 18
4.3 YX 应用风险导向内部审计的必要条件.......... 19
第 5 章 YX 地产公司风险导向审计模式的构建.........21
5.1 YX 地产公司风险导向内部审计模式构建的原则........ 21
5.2 YX 地产风险导向内部审计模式构建的内容......... 22
第 6 章 YX 地产公司实施风险导向审计案例分析
6.1 案例一：编制年度审计计划
YX 地产审计部对下属 A 公司进行内部控制审计。A 公司是具有国家房地产开发一级资质的房地产开发企业，专注于住宅房地产开发。A 公司内部审计的机构设置、章程、独立性和客观性符合《内部审计专业实务标准》的要求。根据上述风险导向内部审计模式设计的思路，YX 地产审计部确定对 A 公司的审计分阶段进行：审前调查、初评和编制方案、测试、报告：（1）根据前述的风险导向内部审计的思路，YX 地产审计部确定了此次内部审计的工作程序：1）审前调查。分为准备工作与现场调查两个阶段。确认控制目标并进行分解→对目标实现有重要影响的业务→影响业务目标实现的主要风险→确定关键控制点→调查现行控制措施2）初步风险评估并编制审计方案。根据初步风险评估结果规划控制测试的范围、重点和方式。3）实施控制测试。对初步风险评估出的主要风险领域进行测试，以确定这些控制措施是否有效。4）审计报告。总结审计发现问题，编制内部审计报告。
........
结论
对于我国内部审计领域而言，风险导向内部审计理论和实务都属于前沿课题，其研究和探讨空间广阔。本文在研究审计相关理论的基础上，将理论与审计实务之间的衔接问题作为研究的重点。以YX公司为例，通过本企业内部审计的剖析，对房地产企业应用风险导向审计的迫切性、必要条件、采取的措施和取得的经验等问题进行了分析和探讨，并构建了一个适宜YX公司的风险导向内部审计模式，以期达到提高风险导向内部审计实施效果的目的，并对其他具有相似条件的房地产企业提供参考。研究的主要内容和结论如下：
（1）在阅读大量风险导向内部审计文献资料的基础上，从理论框架、工作程序及方法、职能作用和实施条件等几方面对国内外现有的研究成果进行了归纳；并指出我国内部审计已逐步进入风险导向阶段，但与理论研究相比，实务应用相对滞后，其主要原因之一是缺乏对理论与实务间衔接问题的深入研究。
（2）概述了风险导向内部审计理论。对风险导向内部审计产生的背景进行了研究，得出面对企业多变的环境，为了帮助企业识别、评估各种风险，进而成为企业价值链中必要的一环，内部审计必然发展到风险导向阶段。
（3）对 YX 公司内部审计的现状进行了分析的基础上构建了 YX 公司的风险导向内部审计模式。通过对YX公司实施风险导向审计的真实案例分析，说明风险导向审计在房地产企业是可行的，并且实践证明效果良好。采用风险导向审计方法，内部审计能够更准确地锁定高风险领域、更合理地分配审计资源，从而提高审计效率和效果。同时，指出审计工作程序及风险评估方法中存在的不足成为YX公司应用风险导向审计亟待解决的问题。
............
参考文献（略）