ZC供电公司作业成本计算与控制方法研究
第一章 导言
1.1 研究背景及研究意义
随着社会主义市场经济体制的不断健全，各个领域的企业，其策划管理的直接目的和首要目标已成为追求资本增值、利润的最大化、成本耗用的最小化。但据考察我国大多数的企业存在以下问题：成本管理水平低下，经济效益较差，这些问题一直制约着企业生存获利和长远发展。如何能够在保证高质量，全功能产品的同时，投入较少成本，消耗较低费用，提升企业经营业绩的最大化是企业成本管理与决策急需要解决的关键问题，而且随着我国经济水平的逐步提高，计算机技术的快速发展，高新技术已经被广泛地运用在企业的各项活动之中。较多企业在一定程度上改进了财务管理和内部财务控制，财务报告大体能够满足政府部门及利益相关人的需求。但是在我国市场经济逐步成熟稳重和经济全球化的冲击下，企业生存和发展的内外部环境也随之发生巨大改变。经济环境的严峻使得企业对成本核算的要求越来越高，传统成本的核算方法其不足也日益暴露出来，阻碍企业的发展，使得现代化程度不断提高的企业无法避免的对新的管理观念、新的管理技术做出选择与探索。ABC就是随着高新技术迅速发展、 满足高新企业更大需求应运而生的以作业为基础的成本管理方法。目前这一新的管理方法已经在较多领域中得到了广泛应用。在电力行业一度垄断经营的时期，无论是国家政府，还是电力企业自身，两者都对成本核算的准确性、及时性没有太高要求，导致缺少降低成本耗费的动力。伴随电力行业的市场化改革逐步深入，其垄断性逐步瓦解，最终消失殆尽。供电公司同其它公司一样面向市场，开始转变为以客户为核心;的经营模式。公司开始在成本核算及管理体系等方面提高要求。要使公司妥善应对这种巨大变化，不仅限于增强电量销售，更重要的是公司整体运营模式与策略出发点都要进行改革与完善。努力把企业现行的成本系统和管理理念，逐步完善达到最佳，以减少企业不必要发生的成本耗费，使利润大幅度的增值，这样才能够在不断变化的经济环境中，把握机会，脱颖而出。准确、详细的成本信息是任何公司制定经营决策，制定发展目标不可或缺的基础信息。越是激烈的竞争，对详细准确的成本信息的需求越大。
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1.2 国内外研究现状
国外代表性著作和相关研究文献：ABC从萌芽到发展，大体可以划分为三个阶段： 20世纪30年代，科勒的作业会计思想，主要源于对当时水力发电活动的研究。水力发电的生产过程中，所需要的直接成本相对廉价，包括直接人工和直接材料成本（这里的直接材料指水源），所用到的费用占到总费用的比重相对较高，从本质上冲击到了传统的会计核算方法，也就是按照工时所占到的总工时的比例来分配费用。原因是传统使用的会计成本计算方法，通常都是在提前设定直接费用在总费用中将会占到很高比重这一前提。Christopher D. Ittner,William N. Lanen,David F. Larcer(1999)[2]在制造行业用实证的方式得出来作业成本的采用有利于业绩提升的结论，并于2002年发表在美国著名的ournal of Accounting Research;，成为会计实证研究的經典巨作。文章用调查问卷的方式，从《行业周刊(Industry Wee)》抽取了25361位调查者，问卷收回率11%，共289份，受访的企业均为制造业。由于企业经营业绩是综合评判指标，文中将其分解为资产收益率、产品质量、产品制造周期等三个指标，文章运用Logit模型和两部残差法;验证了资产收益率与作业成本的关系，发现广泛实施作业成本可以直接提高企业的生产质量并改善产品制造周期，从而降低生产成本。Eddy Cardinaels、FilipRoodhooft等（2004）[3]研究了作业成本系统在市场定价方面的优势，认为在产品成本归集过程复杂的环境下，会计系统的完善在产品定价方面有极大的作用，并认为在竞争市场中作业成本能够比传统成本法反馈更多的信息，并过滤掉无关的竞争者决策信息，从而比传统成本法更胜一筹。
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第二章 ABC 的特点与应用条件分析
2.1 ABC 的基本概念
ABC是一种崭新的的企业管理方式，是随着着高新技术迅速发展、 满足高新企业更大需求应运而生的以作业为基础的成本管理方法，其在国外的一些相对发达国家的各类型企业中得到日益广泛的应用。作业成本法也叫作业成本计算法，是以作业为核心，计算消耗企业资源的所有作业项目，首先把预计被消耗的资源及成本精确的计入作业，然后通过选择作业动因，再将所有作业成本逐一分配于成本对象即产品或者服务的一种成本计算办法。我们所说的资源就是在生产过程中的各种投入，资源与生产要素有着相同的含义。一般来说，在某一时期内，企业的的资本并非无限的，因此企业是需要提前安排资源的耗费，那么，如何能使用最少的资源去完成尽可能多的业务或者说任务，使得企业的业绩或利润达到最高的程度。企业的任何一个产品，或者任何一项对外服务，其成本均来自资源。因此资源是企业核算产品或者核算服务成本的根本。作业是企业为了提供产品或劳务所要发生的工作程序（或环节），即企业内部为了实现某一特定目的而进行的消耗人力资源、技术、原材料等资源的工作。从产品的设计、生产直到最终的销售，整个过程都是通过作业逐步完成。在这个过程中，各环节、各工作程序都可以被看作一项作业。如创业构想、策划和筹备、产品设计、设备安装、测试、订单处理、采购、库房储存等。而生产过程中的耗费具体表现为各个步骤作业的消耗，也就是作业成本。
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2.2 ABC 的基本原理
作业发生它就需要耗用资源，产品产出它就需要消耗作业，生产就会导致作业发生，作业就会导致成本发生;，这是ABC的根本指导思想。把作业视做为重点，先按照资源动因把资源成本分摊到各项作业中，再根据作业动因把作业成本分摊至产品自身，并由此得出了最后的产品成本。ABC的成本计算程序如下：第一，明确企业的主要作业，并建立作业中心。明确企业的主要作业也就是把与企业生产间接费用发生关联的作业活动进行划分区别。类型不同的企业，生产的是不同的产品，因此其作业活动也是不同的；至于作业的区分，理论上来讲是越细化越好，比如，仓储中心就是一个作业中心。企业按作业中心集中成本，便于其对作业绩效的评估和作业的优化；第二，分配资源费用。某一个特定的成本库代表着该作业中心要执行的生产任务，计量者的重要任务是根据成本动因确定各个流程的资源耗费量。例如，当把客户服务部门作为一个作业中心时营业厅现场服务的次数就可作为一个资源动因。
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第三章 ZC 供电公司现行成本核算现状与问题分析...... 13
3.1 ZC 供电公司简介 ..... 13
3.2 ZC 供电公司现行成本核算的现状 ....... 13
3.3 ZC 供电公司现行成本核算存在的问题 ........... 14
3.4 ZC 供电公司实行 ABC 的必要性分析 ..... 15
3.5 ZC 供电公司实行 ABC 的可行性分析 ..... 16
第四章 ZC 供电公司作业成本流程设计与应用.......... 17
4.1 资源库和作业中心的设立...... 17
4.2 成本动因分析 ....... 18
4.3 计算模型........... 19
4.4 2021 年 ZC 供电公司作业成本计算与分析 ........ 20
第五章 ZC 供电公司基于作业的成本控制方法研究..... 26
5.1 作业量分析与优化 ........... 26
5.2 作业预算的编制 ..... 27
5.3 作业预算的执行与考核 ....... 34
第五章 ZC 供电公司基于作业的成本控制方法研究
5.1 作业量分析与优化
很明显，并非所有作业都能为企业增值，而为了公司经营业绩的提升，就必须要深入到作业水平进行作业的分析。第一，是要准确的区别出增值的作业和非增值的作业。一个企业在实施作业成本项目时，非增值的作业所要占到的比例还是相当大的，因此，准确判断出哪些作业是增值作业，哪些作业是非增值作业，对于提升企业的经营效益来说至关重要。能够为企业带来经济利益的作业是增值作业，反之，耗费企业的资源，却带来的经济利益很小甚至是没有，则为非增值作业；第二，是要分析比较突出的作业。公司的作业通常会多达几十种，甚至是成百上千种，依次去分析这些作业是不必要的，但是可以根据突出性原则，只对那些比较突出的作业去进行分析；第三，是要学会对比，参考同类型的先进企业，选取它们的先进理念，不断补充和完善本企业的不足，这样才能把公司有限的资源用到能够为公司最终产品增值的作业上去，提升作业的效率。
结论
本文在ZC供电公司中，引进了ABC中这一先进的成本核算方法。文章论证了ABC在供电公司实施的必要性、可行性，并且结合供电公司的行业服务型特性以及市场需求，初步构建了ABC的应用模型，反映出各类客户的真实成本,从成本差异揭示用电产品的价格差异，有助于完善定价策略。本文对电力行业今后成本核算方法的改革有一定的借鉴意义。文章鉴借国内外与ABC相关的理论知识，结合自己在ZC供电公司的实习经验，对供电公司实施作业成本项目进行了研究。文章中重点研究的问题有：
（1）关于ABC的基本原理、特点以及应用条件分析；
（2）ZC供电公司现行成本核算的现状与问题以及实施作业成本项目必要性和可行性分析；ZC供电公司作业成本流程设计与应用；2021年ZC供电公司作业成本的计算与分析；
（3）对ZC供电公司基于作业的成本控制方法研究。文章说明间接费用占总成本比重高的服务型企业，进行成本核算时使用ABC依然有效。以往对ABC相关理论的探究主要是建立在制造型企业之中,在国内外ABC的关于方法理论和实务探讨同样主要面向企业产品的生产制造过程上，被实施于服务型企业则相对较少。
将ABC应用于服务型企业供电公司，具有广泛的现实意义和长远意义。供电公司以准确的数据信息为基础，通过旗下几大类客户，优化作业流程，将作业标准的成本作为核心来编制作业预算，为公司降低成本增加效益，最终为工、农、商、医教等这些领域以及城乡居民的生活提供持续安全、优质、环保的电力供应。
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参考文献（略）