合并会计分析

一 合并会计研究范围

笔者认为,合并会计的这两个方面无论在理论上还是实务中都存在着天然联系,它们是密不可分的第一,相同的服务对象及其特点企业合并和合并会计报表的服务对象都是企业购并企业购并是一项经济活动,但又有别于其他经济活动,具有其显著的特殊性企业购并是一种特殊的交易,交易的对象是一种特殊的商品)企业,交易后产生了特殊的经济实体)多个经济实体的集合体正是这些特殊性导致了企业合并和合并会计报表具有许多相同的特点第二,相同的经济实质企业合并和合并会计报表都涉及多个会计主体,而且都将这多个会计主体合并为一个会计主体吸收合并和新设合并的合并会计内容是由新实体的个别报表反映:控股合并的合并会计内容是由企业集团的合并会计报表反映在法律形式上,吸收合并和新设合并后产生的新实体与控股合并后产生的企业集团不同,前者是一个法人,后者是一群法人但在经济实质上二者相同,都是一个经济实体当法律形式与经济实质发生矛盾时,会计历来遵循的是实质重于形式的原则第三,在很大程度上企业合并决定着合并会计报表企业合并是合并会计报表的前提,合并会计报表中许多会计问题是企业合并时会计处理的结果,比如资产负债的计价商誉的确认与计量等

二 合并会计研究的意义和研究方法

企业并购是优化资源配置的重要手段一个多世纪以来,购并浪潮在全球范围内波澜壮阔,在今日中国则是方兴未艾对并购交易及购并后形成的企业集团的经济活动进行公允的会计确认计量和恰当的披露,影响到多方的利益,直至影响到购并的终极目标)优化配置社会资源购并是一种大型而复杂的交易,合并会计报表的对象是宽泛而特殊的会计主体,因此,合并会计被称做财务会计四大难题之一本研究将立足于合并会计的实际,特别是我国的实际,本研究中的理论研究的目的是直接服务于实务,以理论研究的成果为指导,系统地讨论合并会计的繁杂实务问题,制定解决方案为政策制定服务,为会计实践服务

第二章会计学理论在合并会计中的应用

历经漫长的发展过程,财务会计己经形成了一套较完整的理论体系其中会计目标会计假设会计信息质量特征等被看作是会计理论中最基本最核心的概念运用会计基本理论去研究合并会计问题,弄清这些理论是如何指导合并会计及合并会计对这些理论有何冲击,把握企业购并要求会计做什么以及会计能够做什么,为确定合并会计研究的近期目标和长远目标提供依据在此基础上建立能指导合并会计实践的合并会计理论,为合并会计实务提供指南,并为相应的会计规范体系提供有益的参考资料这种讨论对合并会计研究的深入甚至对会计基础理论的发展都是有意义的

一 会计目标与合并会计

(一)会计目标

1.会计目标.是会计理论研究的出发点和归宿点

第一,会计作为人造的经济信息系统必须有明确的目标自20世纪60年代后期以来,随着新兴科学技术的发展,信息科学和系统工程的理论与思想迅速渗透到会计学科领域,高效率的定量化计算工具)电子计算机开始应用于会计数据处理并收到良好的效果越来越多人把会计视为独自一人造的经济信息系统根据系统论原理,任何系统,尤其是人造系统,它的运行,它应发挥的功能,它进行输入变换和输出的内容程序与方法等等,都要服从于系统的目标没有目标的系统,特别是不明确自己的目标的人造系统是不可想像的因此,研究会计理论首先要研究会计目标

第二,会计目标是沟通会计理论和会计实践的桥梁会计目标,是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践希望达到的结果会计目标既不是一个纯主观的范畴,也不是一个纯客观的范畴,它具有主观见之于客观的特性会计目标以主观要求的形式表现出来,但这种要求必须建立在充分认识会计的内在规律和外在条件的基础之上,否则就是不切合实际的空想因此,会计目标是会计行为主体的主观要求与会计客观世界的结合点会计目标具备能把会计理论系统与其外部社会经济环境有机联接起来的功能;会计目标能直接反映社会经

二会计基本假设与合并会计

经过上述分析,不难看出为什么在合并会计程序中使用公允价值?笔者认为,原因是企业合并是一种交易行为,并且,在市场化条件下,它是一种公平交易行为因为是否使用公允价值的必要条件不是持续经营,而是交易行为购买行为?公平交易是使用公允价值的必要且充分条件建立起这样的观点,才能够说明合并会计中为什么广泛采用购买法(详细分相关性通常是指会计信息与决策相关的特性,是指会计信息具有改变决策的能力相关的会计信息应同时具备及时性预测价值和反馈价值等三项主要成分

1.预测价值如果一项信息能帮助决策者预测过去现在及未来事项的可能结果,则此项信息就具有预测价值决策者可根据预测的可能结果,作出最佳决策因此,预测价值为相关性的重要因素,它具有改变决策的能力投资者及债权人要能预测其投资及信贷的现金流量的金额时间及不确定性,才能决定是否购买持有或出售其投资或贷款而投资者或债权人的现金流量又取决于企业的现金流量因此,财务报表应有助于预测企业的现金流量,才能对投资者和信贷者有所帮助

第一章合并会计的经济学思考9

一资源优化配置并购与合并会计9

二信息不对称与合并会计12

三博弈制度与合并会计18

第二章会计学理论在合并会计中的应用24

一会计目标与合并会计24

二会计假设与合并会计29

三会计基本原则与合并会计32

结论

总之,与国际惯例比较,我国对所得税会计中的企业合并问题的规范要简易许多笔者认为我国当前的选择应该是:

-

.目前可保持现状由于企业合并中的所得税会计处理相当复杂,而我国所得税会计整体水平与国际间差距很远,提议在一段时间里以保持现状为好2.逐步向国际准则靠拢缩小与国际间的差距,向国际准则靠拢是中国会计发展的必然趋势,所得税会计中的企业合并问题也不例外3.在向国际准则靠拢中,应注意我国的特点,注意合并会计的特征,在规范所得税会计中的企业合并问题时,要贯彻合并会计的单一性系统性可靠性第一等原则4.抓紧所得税会计准则的制定所得税会计的复杂性使得实务界对所得税会计准则的需求更为迫切,关于方面应给予足够重视,使这一准则尽快出台

参考文献:

1常勋财务会计四大难题立信会计出版社,2002

2盖地税务会计首都经济贸易大学出版社,2002

3韩传模企业兼并与破产会计立信会计出版社,1998

4陈信元合并会计报表上海财经大学出版社,2000.

5葛希群主持课题组合并会计报表问题研究经济科学出版社,2002

6葛家澎陈少华主持课题改进企业财务报告问题研究,中国财经出版社,2002

7张秋生主持课题组企业改组兼并于资产重组中的财务与会计问题研究经济科学出社,2002

8周晓苏主持课题组5资产重组会计问题研究6,2001

9干春晖刘样生5企业并购6,2002

10于玉林5高级会计学教程6辽宁人民出版社,1997