论控制企业污染排放的一种重要方式——排污权交易与环境会计耦合
第一章 绪论
一、选题背景
自18 世纪人类进入工业社会以来，工业经济的迅猛发展也带来了水、空气、海洋等生态环境的日益恶化。环境资源的公共物品特性以及环境污染的外部性使企业为追求高额利润，不惜过度开发利用环境，而由此带来的损失却由整个社会共同承担，人类正不断地遭受到破坏生态环境所带来的惩罚，人类社会发展陷入经济环境;怪圈之中1。1972 年罗马俱乐部发表了长篇研究报告《增长的极限》，该报告建立了一个全球模型，选择了人口、粮食、工业发展、环境污染以及不可再生的自然资源;这5 个参数，并建立一个模型模拟预测这些参数的发展趋势以及其相互制约。根据预测，在这5 个参数的相互作用下，越来越多的资本将必须被用于开采日益稀少的自然资源，而用来发展的资本将越来越少，最后资源总量低于替换已磨损设备的最低需要，工业基础开始崩溃，其他行业也随之崩溃，而要想避免这种后果，最好的办法就是限制增长，即零增长;。零增长;理论给人们敲响了一次警钟，以矫枉过正的方式引起了全世界的轰动，也带来了第一次环境革命。人们开始终止传统的耗尽资源、污染环境的增长方式，先后提出了有机增长;、同步发展;、协调发展;等建立在环境和自然资源可承受基础上的长期发展模式，在一定程度上改善了一些发达国家的环境。
第二章 文献综述
一、经济外部性及其内部化研究文献综述
（一）外部性理论的演进
从1848 年Mill 对灯塔问题的分析开始，公共物品及外部性问题进入了经济学的视界，引发了人们对这个后来被定义为外部性问题的思考。1887 年Sidgwic 延续了Mill对灯塔问题分析的思路，意识到经济活动中私人成本与社会成本、私人收益与社会收益之间存在着不一致的问题，并主张政府对此进行干涉。外部性的概念最早是由剑桥学派大师马歇尔在《经济学原理》（1890 年）中提出的。他将经济中出现的生产规模扩大区分为两种类型：依赖产业普遍发展的生产扩大为外部经济;；而来源于单个企业自身资源组织和管理效率的生产扩大为内部经济;。虽然其外部经济理论本质上是对规模经济能够提高效率这个思想的延续，并非灯塔;一类的外部性问题，但外部经济的概念从此进入了经济研究的视野。1924 年，马歇尔的学生庇古在其名著《福利经济学》3中提出：如果某企业的经济活动给其他企业或整个社会造成本不须付出代价的损失，使得企业的边际私人成本小于边际社会成本，就出现了外部不经济。庇古从社会资源最优配置的角度出发，应用边际分析方法，提出了边际社会净产值和边际私人净产值，进一步研究和完善了外部性问题，最终形成了外部性理论。然而同年奈特却对庇古的理论提出了反驳，认为产生外部不经济;的原因是缺乏对稀缺资源的产权界定，如果将稀缺资源产权划定，外部不经济;就会得以克服。1943年，埃利斯和费尔纳也提出了与奈特相近的看法，但是相较于前人，他们更关注现实生活中的外部不经济;，认为外部不经济;与环境污染等问题之间存在联系。
三、环境会计研究文献综述..............................................................................................14
（一）国外相关研究.......................................................................................................14
（二）国内相关研究.......................................................................................................16
第三章 排污权交易概述.................................................................................................19
一、排污权交易的原理和经济学理论基础......................................................................19
（一）排污权交易的原理...............................................................................................19
（二）排污权交易的经济学理论基础...........................................................................20
二、排污权交易的运行机制..............................................................................................22
（一）排污减量信用交易...............................................................................................22
（二）排放额度控制交易...............................................................................................23
（三）非连续排污减量交易...........................................................................................24
三、排污权的初始分配和定价..........................................................................................25
（一）排污权的初始分配...............................................................................................25
（二）排污权的定价.......................................................................................................27
第四章 排污权交易制度与环境会计的耦合...................................................................29
一、环境会计的产生动因和理论渊源..............................................................................29
（一）环境会计的产生动因...........................................................................................29
（二）环境会计的理论渊源...........................................................................................30
二、排污权的会计确认和计量..........................................................................................30
（一）排污权的会计确认...............................................................................................31
（二）排污权的会计计量...............................................................................................33
三、排污权交易与环境会计的耦合及其对企业清洁排放与发展的激励作用..............37
（一）排污权交易与环境会计的耦合...........................................................................37
（二）排污权交易与环境会计的耦合对企业清洁排放与发展的激励作用...............38
第五章 我国环境会计信息披露水平的现状及相关政策提议.........................................39
一、上市公司环境会计信息披露的现状..........................................................................39
（一）环境会计信息的披露意识...................................................................................39
（二）环境会计信息的披露位置和内容.......................................................................40
（三）环境报告的披露合理程度...................................................................................41
（四）环境会计信息的披露质量...................................................................................42
二、改善上市公司环境会计信息披露现状的政策提议..................................................43
（一）加大行政执法力度，宣传与监督双管齐下.......................................................43
（二）借鉴国际经验，完善我国会计准则和信息披露制度.......................................44
（三）各部门通力合作，对企业环境会计信息进行规范...........................................44
（四）实务中循序渐进，注重质量，形成良性循环...................................................44
文章着眼于将排污权交易与环境会计相结合，试图通过会计的核算方法将排污权交易以及排污或治污对企业的经济影响纳入到企业的财务核算体系中，并在环境会计的基础上对企业的环境绩效作出评价，引导出企业的清洁排放激励机制，以实现环境外部性的内部化，解决近年来由外部性引发的环境问题。排污权交易作为一种新兴的、市场化的环境资源管理手段，无论从经济学的理论分析结果还是从国内外时间情况来看，都显得更加科学。将污染的权利;确认为一种资产，而将实际发生的污染;计入负债，以市场公允价值计量，也更符合会计要素的性质，有利于企业对其环境活动进行必要的反映和控制，提高会计信息的决策有用性。然而我们也看到，我国的排污权交易无论在理论研究与实践检验方面都尚处于起步阶段，排污权交易数量还很少，目前仅有的几宗排污权交易也都是在政府部门的安排下进行的，与真正的排污权交易还有一定差距。根据我国现实情况，排污权交易在实践中的操作还需要深入研究。首先，在排污权一级市场上，我国采用的是政府无偿授予的方式，发放给哪些企业，具体发放多少配额？如果在企业现有的排污量的基础上对排污权进行分配，怎样分配才符合企业的实际情况又不失公平？其次，排污权交易所取得的收益是否需要纳税？如果纳税，税率应当怎样确定？对排污权收益收税会不会影响企业减排的积极性？最后，如果企业的污染排放超过排污权的配额，那么进一步的惩罚何时确认，如何计量等都需进一步研究。