基于MFCA和LCA整合框架的企业外部环境成本计量研究

绪论

0.1研究背景及意义

明确环境成本的概念和分类是计量外部环境成本的前提。1995年，美国环境保护署指出企业环境成本可划分为两大类⑴，即内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本指环境成本中应由企业承担的那部分，例如环境污染罚款和赔偿、政府征收的排污费以及环境治理和环境保护设备的投资，等等。外部环境成本是指由本企业引起的，不能明确计量，没有由本企业承担的环境后果。因为还没有能够进行计量，所以，尽管社会己经意识到该部分成本的存在，也不可以归结给某个特定的企业，因此不能将它叫做会计上的成本;，这些成本的确认和计量也就变得更复杂。然而，它对生态环境已经产生了影响乃至破坏，也就是说环境成本已经切实发生了。所以不论是在学术界还是在企业实践中，如何计量外部环境成本都是一个比较重要的课题。

0.2国内外研究现状

美国环保局(USEPA)多年来都在做环境会计的推动项目。按照他们的观点，环境会计的概念可以使用于三个方面：财务会计、管理会计以及国民收入会计[4]。财务会计根据会计准则提供财务报告，供报表使用者使用。在这样的背景下的环境会计，是指对企业的环境相关的重要信息的确认、计量及报告，包括环境负债和比较重大的环境成本。而在管理会计背景下的环境会计，是指将企业的环境成本和环境绩效信息提供给决策者，用于经营决策。国民收入会计是宏观的会计计量。在这一概念下的环境会计，用实物或货币量衡量资源消耗，又叫自然资源会计;。USEPA对环境会计的研宄为该领域全球研宄者们打下了基础，促进了不同国家环境会计体系的建立。欧盟环境管理和审计系统(EMAS)的发布与执行，使得欧盟中一些国家也开始研宄环境审计，且将其付诸实践。从企业的物质能量流入、废物流转平衡原理出发，在计量环境负荷时采用物理量或化学量，计量环境成本，进一步对投入和产出的效果进行解释[5];荷兰会计模式的特征是企业主导型; [6]，其会计管理基于微观上的实用而不是基于宏观的控制，政府对于企业的会计报告给予充足的自由空间，企业往往根据自身的需求设计出适宜自身的会计制度。不过，荷兰对于环境成本的计量和处理却有所不同。荷兰国家统计局（CBS)早在1997年就倡导并实行了企业环境成本的调查工作，这一做法，加快了企业采用环境会计的步伐。

..............

1 MFCA和LCA的整合及用于外部环境成本计量的可行性

1.1整合MFCA和LCA的思想渊源

LCA是国际上普遍认同的一种环境影响量化评价方法，国际环境毒理学和化学学会(SETAC)给出的LCA定义为：LCA是对一种产品或行为相关的环境负荷进行量化进而进行评价的过程。它先识别并量化生产过程消耗的物质、能量以及对外界环境排放的污染物，而后，选用一定方法去评价其影响。这一过程贯穿产品或者行为的整个生命周期，包括原材料的获取和选用、产品的生产、运输、产品的销售、使用、回收、再利用和最终销毁处理。.

1.2外部环境成本的含义

一方面，为了向决策者提供更真实有效的成本信息，必须将外部环境成本纳入核算范围。当前，企业关注的是自身已承受或己支付的成本，如排污费及环保投资等，也就是我们所说的内部环境成本。忽视外部环境成本，造成了产品成本组成成分的缺失，使得产品成本不够真实，从宏观上来看，体现为虚增GDP，在国际贸易中，不合理地分摊环境资源负担。另一方面，外部;与内部;的界限并非一个会计问题，而取决于法规政策的制定。所以随着人们对环境问题日益重视，相关法律法规日益健全，外部环境成本也会逐渐转变成内部环境成本。对于期限较长的项目，在做出决策后，企业将长时间内承受该决策造成的环境影响。在这个过程中，原本并未考虑的外部环境成本就可能内部化，给企业带来风险，影响企业发展。

2基于MFCA和LCA整合框架的外部环境成本计量模式.......15

2.1外部环境成本计量的理论基础和基本假设.........15

2.1.1外部环境成本计量的理论基础.........15

2.1.2外部环境成本计量的基本假设..........16

2.2外部环境成本的构成要素..........17

3基于整合框架的企业外部环境成本的计量案例分析..........26

3.1企业概况............26

3.2利用整合框架方法进行外部环境成本计量.......26

3.3案例分析结果.............34

4结论与提议............35

3基于整合框架的企业外部环境成本的计量案例分析

3.1企业概况

ABC钢铁公司是一家大型钢铁企业。主要生产技术钢铁产品。该公司对环境保护和清洁生产十分重视，遵循可持续发展的经营理念。ABC钢铁公司有以下分厂：一座条钢厂、三个烧结处、一家钢管厂、两个转炉、一处化厂、一家搬运厂、三家炼焦车间、四家连铸厂。ABC钢铁公司在管理过程中引入能源管理。建立了能源流、价值流以及设备现实等动态化的分析环境，对能耗源进行分级别的管理，落实了各部门对于能耗源的管理责任。此外，ABC钢铁公司还完成了公司内部基础管理评价标准;的制订，对公司内部能耗管理起指导作用。

3.2利用整合框架方法进行外部环境成本计量

ABC钢铁公司的生产无明显的季节性和周期性，因此本案例选择的生产及财务数据收集周期为一个月。将钢铁生产的生命周期集中在其生产阶段，结合企业生产的流程，将ABC钢铁公司钢铁生产过程划分为6个物料中心：烧结、连铸、炼铁、炼钢、热乳及冷乱，如图3.1所示。前面提到，联合国内罗毕环境大会对环境问题按其严重程度的分类。在本创意文案例中，排放二氧化碳对外部环境的影响主要在于温室效应。在收集物料数据方法的确定上，因为二氧化碳的气体性质，直接获取其体积是相对困难的工作，所以本文利用物质流成本会计中的物质流平衡理论，通过计算的方式，从物质流和能量流中得到每个物料中心的二氧化碳排放量。

.............

4结论与提议

4.1结论

本文是在全球环境问题日益严重，我国生态环境也遭受到前所未有的破坏的大背景下，专注于众多国际环境保护组织和环境会计学者都意识到的一个重要问题计量外部环境成本。在系统的分析国内外学者对于环境成本的相关研究的基础上，说明了外部环境成本的定义与含义，并且深入研究了外部环境成本的理论基础，提出了本文诣在提出一种外部环境成本计量方法，为企业环境成本的计量与核算提供更加详尽的信息的研宄目标，为后续构建基于MFCA和LCA的计量外部环境成本方法明确了方向。随后本文采用规范研宄与实证研究相结合的方法，先对MFCA和LCA的相关理论进行了深入的探宄，并详细阐述了两种理论的基础知识；在此基础上，介绍了 MFCA和LCA两种理论中的外部环境成本；最后提出了利用基于MFCA和LCA整合框架进行外部环境成本的计量，并分析其可行性。

4.2提议

环境会计是近年来新兴的交叉学科，它是可持续发展的一个很重要的动力。外部环境成本的计量在环境会计的推进过程中，有举足轻重的位置。基于此，本文提出如下提议：1.政府应推动企业加强外部环境成本计量和管理在当前这个法制社会，各种经济活动都要受到法律的制约，对于会计工作，则要以会计准则为根据。当前，对于企业经济活动对于环境的影响该如何计量，在准则中却没有详细的规定。因此，在这种制度存在漏洞的条件下，一些企业就可能出于自身利益而忽视其对环境的影响，S卩，在生产决策过程中，忽略环境成本这一因素。因此，政府应大力推动会计准则的发展，早日完善外部环境成本计量的相关制度。

..........

参考文献（略）