税务信息化论文优选范文：机构税务信息揭露分析
1 1 绪论
1.1研究背景、目的及意义
税收作为国家宏观政策的重要手段，在参与国民收入分配的过程中，无论是经济调节还是社会调节都发挥着重要的作用。随着税收改革的深入发展，我国税收收入呈每年 20%的幅度上升。2007 年 12 月 07 日，中国纳税信用网作为中国税务网的子网正式开通，当年 12 月底，国家税务总局征收管理司通过新开通的中国纳税信用网向社会发布的全国 A 级纳税信用企业达到 3.7 万家，占全国纳税企业总数的 5‰。2008 年 9 月 24 日，国家发改委正式批准了金税三期工程;的初步设计方案及中央投资预算。金税工程是国家电子政务十二金;工程之一，1994 年到 2001 年间，在国家税务总局的领导下逐步开展了一期和二期的建设，效果较为显著。其重要环节为增值税防伪税控系统，通过规范化的数据采集方式和标准，建立了以国家税务总局为主，省级税务总局为辅的全国数据应用征管汇合模式。征管数据由国家税务总局进行集中处理和储存，实现了涉税信息的一次采集，系统共享;。尽管我国通过中国纳税信用网和金税工程已经初步实现了纳税数据一定量的集中，但总体的涉税数据仍显不足。2021 年，是十二五;计划的第一年，十二五;税制改革的原则中提出：减税制、宽税基、低税率、严征管。严征管;要求表明，在此期间需要全面分析税收征管实施与税收对国民收入分配调控作用的关系，实现税制理论税负与实际税负的一致。而税收调控目标的实现，需要纳税人的积极配合，依法履行其纳税义务，并对企业纳税情况依法进行披露。研究企业税务信息披露具有重要的理论及现实意义。对国家来说，一方面，税收是财政收入的主要形式，企业是否依法纳税，事关国家财政职能的财力保障。另一方面，税收是贯彻国家产业政策和社会政策，显现宏观调控的主要工具之一，税收优惠体现了国家产业政策和经济结构调整意图。对企业来说，缴纳税款的多少，是衡量企业对社会贡献的重要方面。税收实行法定主义原则，是国家与纳税人之间征纳双方法律规范的总称。企业是否依法纳税，代表企业是否承担相应的社会责任。同时，税收对企业来说也是一项成本、一种支出，税负水平影响企业盈利能力，税收因素影响企业决策和行为选择。因此，企业纳税行为的合法性、税收负担水平、享受的税收优惠等信息对国家、对社会、对企业都具有重要价值。在对企业税务信息披露的研究中，较多学者对此进行了深入的分析，认为目前企业税务信息披露不足且零散，缺乏系统性，研究资料难以搜集，无法辨别真伪且没有质量评价的衡量指标。针对目前国内外研究的现状，本文试图从税务信息的披露内容、披露形式和质量评价的角度出发，采用描述性统计方法，研究现有的税务信息披露存在的不足，并提出改进提议，对我国企业税务信息披露体系的建立具有一定的积极意义。
1.2国内外研究现状及评述
Larry Gene Pointer（1973）[1]研究了企业税务信息披露的现状，认为应对纳税申请表进行披露，但是对纳税申请表进行完全披露存在降低信息质量和引起不良竞争的问题，因此只需对企业纳税申请表进行部分披露。作者举例说明了在利润表中如何披露所得税费用信息，以便第三方获取公司的税务政策。Robert P. Strauss（1993）[2]指出对纳税申请表公开披露涉及到纳税人的隐私权和公民的知情权，文章指出，一方面，公开披露可能导致公司的性质、供应商、重要客户、成本资料、获利能力、收入来源等重要的商业机密泄露给竞争对手，给企业带来不可挽留的损失。而另一方面，公民拥有知情权，即有权力了解公司税务信息的状况。George . Yin（2001）[3]研究指出，企业税务信息披露将有助于提高企业的纳税遵从水平，是防止企业故意偷漏税款或过分采用税收筹划来规避税负的有效途径。例如，利益相关者获取公企业纳税信息之后，可以对企业税务信息披露的情况进行质疑，起到警示的作用。PeterFisher（2002）[4]认为，虽然税收激励政策拥有不可否认的重要性，但片面地将企业税收优惠点披露来替代广泛的税务信息披露是错误的。在影响经济发展的许多因素中，税收激励对税收责任的实现起的作用较小，它不能帮助解释导致国家税收收入减少的原因，所以应进行全面的税务信息披露。Richard D. Pomp（2003）[5]指出，社会对获取尽可能多的信息具有明显的偏好，获取较多的信息可以使公众和投资者做出明智的决定，而且可以使公众对现有的税务系统充斥着信心。同时，税务信息的披露可以使人们看到税务系统的不足之处，从而推动税制改革。Lev Nissim（2004）[6]指出适当披露会计收益与应纳税收益之间的差异有利于财务报告使用者做出决策并有效提高会计信息的透明。
2 相关概念界定及理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 税务信息
目前，国内外研究中较少有对税务信息的概念进行界定。在国外，仅有与税务信息类似的概念，例如纳税人信息（Taxpayer Information）、纳税申报表信息（Tax Return Information）等。即使有研究税务信息问题，也主要是研究所得税信息（Corporate Ine Tax）的问题。而在国内，对税务信息概念界定的文献更少。吴金光（2006）[41]认为：税务信息是对会计信息进行加工与调整而得到的，税收制度制定的主要倾向于采用精确的而不是估计的原则要求为导向形成税务信息。黄董良、方婧（2008）[31]研究指出，税务信息包括企业定期报告中与涉税信息相关的所有内容。税务信息不仅包括对部分涉税会计信息进行加工、调整而得到的信息，而且还包括单独以税收制度为标准梳理形成的综合信息。企业纳税行为的合法性、税收负担水平、享受的税收优惠等信息对国家、对社会、对企业都具有重要价值。因此，本文将税务信息定义为能够详细反映企业纳税情况而又能使税务信息披露的边际成本等于边际收益的相关信息，主要包括：（1）基本纳税信息，即企业的纳税数额，纳税种类，实际税负，享受的税收优惠政策。（2）纳税的合法性信息，即企业的纳税评估信息，税务评级状况，纳税信用等级，受到的奖励及处罚情况等。
2.1.2 税务信息披露
国外研究指出，企业税务信息的披露需要考虑商业秘密的保护问题，正如 David、Shacelford and Slemrod（2003）[16]指出，披露税务信息后可能带来导致企业商业机密泄露的弊端，从而提出税务信息的公开披露需要法律进行保护的观点。所以，现阶段只是先要求上市公司进行税务信息披露的完善，而后带动一般的企业进行改进。基于上述概念的界定，在借鉴国外做法的基础上，考虑到我国相关法律尚不健全，本文将税务信息披露特指对企业基本纳税信息及纳税合法性信息的公开披露。
3 我国上市公司税务信息披露的描述统计......... 14
3.1 我国上市公司税务信息披露.... 14
3.2 我国上市公司税务信息披露的现状...... 15
3.2.1 我国上市公司税务信息披露的模式..........15
3.2.2 我国上市公司税务信息披露的内容..........16
3.3 我国上市公司税务信息披露存在的问题..... 22
3.4 结论......... 25
4 企业税务信息披露框架的构建......... 26
4.1 企业税务信息披露的目标........ 26
4.2 企业税务信息披露原则............ 26
4.3 完善企业税务信息披露的构想...... 27
4.4 企业税务信息披露的评价指标....... 35
5 结论及局限............. 38
5.1 本文结论........ 38
5.2 本文局限........ 39
结论
国内外对企业税务信息披露问题还处于初级阶段，本文通过定性分析与定量分析的研究方法，从披露目标、披露原则、披露内容、独立的企业税务信息披露报告和质量评价指标五个方面构建了企业税务信息披露的框架。从局部改进和整体改进角度出发，完善了对企业税务信息的披露，这将在程度上改善企业税务信息披露不从分、形式不统一的问题。同时，对企业税务信息披露评价指标进行了初步构建，为企业改善经营管理，完善税务信息披露，为税务机关加强征收管理，都提供了很好的帮助。根据国内外已有的相关研究成果并结合本文的认识，本文主要得出以下结论：
（1）要求完善企业税务信息披露的必要性及动因经过对国内外学者观点的概括及本文的补充，主要认为完善企业税务信息披露的必要性及动因主要基于以下几点：1）有利于政府部门（包括财政、工商管理、各级税务机关等）据此进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据；2）有利于投资者、债权人对企业的经营状况进行判断，不同企业之间横向比较，更好的进行投资决策。3）社会公众通过企业提供的税务信息，了解企业对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等。
（2）我国企业税务信息披露现状本文以 2021 年的沪深两市 A 股上市公司为统计总体，剔除年报公开报告不全的公司，共得到 2655 家公司，然后根据中国证监会发布的上市公司行业分类标准，对 2655 家公司按行业进行分层随机抽样，从中选取 5%的样本对上市公司税务信息披露状况进行观察。总共得到 133 家上市公司，即 133 个研究样本。通过对 133 家样本公司的年报和在中国纳税信用网中披露的税务信息进行的描述性统计，发现以下问题：1）企业对税务信息的基本情况大致都有披露，但是披露的详细情况不同，需要有统一的标准形式。即我国的企业税务信息披露还处在年度报告中的分散披露形式的阶段，没有采用单独的税务报告来披露企业税务信息，需要逐步形成独立税务信息披露报告；2）与国外的以所得税为主体的情况不同，我国的流转税占绝对比重，流转税信息披露的不足会导致税务信息不完全，所以应该增加流转税信息的披露比重；3）注重时点指标与时期指标的共同运用。在税务信息披露中注重时期指标的披露，可以促使税务信息披露的研究实现从静态向动态的转移，克服了传统税务分析的研究缺陷，实现对上市公司整体的税务态势的长期与动态研究；4）税务机关使用企业的纳税信用等级来披露企业的合法性状况，这为强纳税人诚实守信，营造公平、公开、公正的税收环境提供了一定的有利条件，但披露信息多为过时，且披露的信息不全，说明企业合法性信息的披露仍然存在不足。
参考文献
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[2] Robert P. Strauss. State Disclosure of Tax Return Information: Taxpayer Privacy Versus thePublics Right to now[]. State Tax Notes, 1993, 18(1):24-31.
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[4] Peter Fisher. Tax Incentives and the Disappearing State Corporate Ine Tax[]. State TaxNotes, 2002, 36(2): 767-774.
[5] Richard D. Pomp. The Disclosure of State Corporate Ine Tax Data: Turning the ClocBac to the Future[]. Capital University Law Review, 2003, 22(5):373-464.
[6] Baruch Lev, Doron Nissim. Taxable ine, future earnings, and equity values[]. TheAccounting Review, 2004, 79(4): 1039-1074.
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[9] Michael Mazerov. State Corporate Tax Shelters And The Need For Combined Reporting;[D]. Center on Budget and Policy Priorities, 2007.
[10] Alistair Nevius. Disclosure and Use of Taxpayer Information []. The Tax Adviser, 2008.