银行业“营改增”税收制度概述

1.引言

1.1研究背景与意义

改革开放以来，我国经济迅猛发展。银行业作为我国金融市场的重要组成部分，为提高我国资金的配置效率、促进国民经济健康发展等起了重要作用。同时，税收作为影响国家财政收入和银行运行的重要因素，受到国家领导人的高度关注。近年来，金融领域不断实施税制改革，不仅增加了国家的财政收入，也给我国经济建设与发展带来了生机，也给银行业的发展创造了良好的环境，推动了银行业的进一步发展。但在经济全球化的影响下，目前我国银行业税收存在着结构不合理、重复征税、银行业内部税负不均衡、征税不透明等问题，制定合理有效的以银行业为代表的金融业税收制度是现阶段税制改革的热点。针对我国税制结构落后于西方国家的现状，近些年，国家对税收制度不断进行改革，1994年的税改让我国在税制改革的道路上迈进了一大步，此次改革后，我国的金融体系发生了极大变化，形成以银行、保险和证券为主体，其他机构并存的金融体系。随着经济的进一步发展，银行业在金融业中的主体地位加深，银行业缴纳的税款也成为国家财政收入中不可或缺的部分。在税制改革方面，为了发挥税收调节经济的功能，也为了使各行业税负更加公平合理，国家进一步实行增值税扩围;改革。营改增是目前国家实行结构性减税的一项重要内容，是促进经济发展方式转变和推进经济结构调整的一项重大改革，也是建立健全利于科学发展的税收制度的选择。2021年11月财政部与国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》，明确提出了试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。等条件成熟稳重，选择部分行业在全国范围内进行全行业试点;。

..

1.2文献综述

营改增;是结合我国经济发展实情制定的特殊税收政策，国外并无此先例，虽然如此，但国外对金融服务业税收制度的研究已经颇成体系。这些研究大体上可以分为两个阶段：一是在金融危机爆发前，大多数的研究集中关注金融业征收增值税和企业所得税对行业本身以及国家的影响；二是在经济危机爆发后，国外的研究更加关注如何建立一种对银行业有利的税收制度，促进银行健康发展，同时为政府筹集到足够的税收，帮助银行业和国家一起t度过危机。ames Tobin(1970)出于保护国家经济和维护经济金融市场的稳定的原因，提出了对金融交易要征税的主张。Thuronyi, Victor (2001)在分析对金融工具征税的基础上认为，政府应该审查立法，以确保金融工具税收措施的可操作性。Patric Honohan (2003)从理论和实践的角度看，认为金融部门征税有巨大的负面影响，对资本利得重复征税是不合理的，对金融服务业务增收增值税更合理。通过进一步研究，IMF (2021)认为应该引进金融稳定费，提出金融活动税观点。还有，金融交易税可以作为金融活动税的替代，有利于金融机构发展。COM (2021)认为，欧盟各成员过应该对金融机构引进一种合适的税收，采取协调一致的行动。

..

2. 营改增;政策的主要内容

2. 1增值税与营业税相互联系

増值税和营业税都是国家税收收入的保障，也都是国家宏观经济调控的重要手段，是我国现行税制中的主要税种。但营业税和增值是两个独立且不能交叉的税种，它们在税率、征税范围等方面都不同。增值税和营业税的区别主要有以下几个方面：营业税的征收范围不如界定的那样广泛，为避免营业税的征收所带来的重复课税的问题，一般只选定一个环节来征税，如生产销售环节、零售环节、批发环节等。增值税的征收范围，主要包括销售货物（有形动产），提供的加工、修理修配劳务。也即是说，增值税与营业税的征收范围完全相反。销售不动产、转让无形资产和提供劳务(加工修理修配劳务除外)的收入应该缴纳营业税，其他的则缴纳增值税，增值税和营业税的征收范围不交叉、不重合。我国釆用的是从价计征的方法来征收营业税，采用比例税率。除税法有特别规定（某些商品和劳务实行较高税率或是免税）以外，营业税一般是对同一行业所有的营业行为都按照统一的税率进行征税，比如金融保险行业就是按照5%的税率来征收营业税。增值税是价外税，采用比例税率。为了充分发挥增值税中性的作用，原则上增值税应该不同企业实行相同的税率，称为基本税率（17%)。然而在实践中，为了照顾一些特殊行业还设置了一档低税率(13%),对出口产品实行的是零税率征税政策。同时增值税纳税人被分成了两类，对不同的纳税人按照不同的税率征收。

.

2.2 营改增;旳主要内容

营改增;是对中国正在推进的将营业税改为增值税的税收政策改革的简要表述，到目前为止，营改增;还是一个在国内外现有的各类辞典中查阅不到的词汇，它的形成以及应用，都是独具中国特色的。从某种意义上来讲，它绝对是属于植根中国的基本国情，并且将在我国以后的经济生活中产生极大影响的概念。简易的讲，营业税改征增值税是指把以前缴纳营业税的应税项目转变成缴纳增值税，增值税只对产品或服务的增值部分进行征税，从而可以减少重复纳税的环节。营业税改征增值税是我国实行的结构性减税的重要举措，是一项重大的且有利于我国经济发展的税制改革。据财政部、国家税务总局[2021] 110号《营业税改证增值税试点方案》规定，我国增值税扩围政策是在综合考虑财政承受能力、服务业发展现实以及征管条件等基础上，初期选择改革示范作用强、经济福射效应明显的地区开展试点。2021年1月1日，上海带头在交通运输业和部分现代服务业开展营改增的试点工作。

3.银行业菅改增，，的必要性及影响分析..........13

3.1现行营业税的主要内容及其贡献.........13

3.1.1银行业现行营业税的主要内容.........13

3.1. 2银行业营业税在我国税收体系中的地位.........14

3.2银行业营改增;的必要性.........15

3.3银行业营改增;影响的实证研究.........18

4.银行业营改增;面临的主要困难.........33

4.1 营改增;课税基础确定问题.........33

4.2 营改增;税率问题.........34

4.3对于中央与地方财政体制的问题.........35

5.银行业营改增;的国际经验借鉴.........38

5.1国际银行业增值税征收的几种模式.........38

5.2几种模式的评价.........40

6.推进银行业营改增;税收制度的政策提议

6.1对于应税项目和免税项目的调整

据目前我国营业税制度的规定和银行业务的划分方法，原则上对显性收费的业务征收税款、而对隐性收费的业务免征税款。我们可以做这样的划分，银行业提供的一般性贷款业务、金融商品转让业务以及外汇转贷业务等都划为免税项目；应税项目则包括金融经纪业务、融资租赁业以及其他金融业务。就免税项目而言，不管是现行的营业税制度还是改征后的增值税制，其进项税额都无法抵扣，营改增相当于免交营业税。所以，营改增以后，银行业的税负会明显降低。而就应税项目而言，尽管改征后的增值税税率会大于现行的营业税税率，但由于进项税额可以抵扣，改革后银行业的税负也可能降低。所以，营改增符合我国银行业税制改革的要求。与此同时，在改革后的增值税制度下，规定银行金融机构的一般性贷款业务和往来贷款业务的征税方法相同，可以避免现行营业税制带来的税负不公的问题。

.

结论

营业税改为增值税亟待解决的一个问题是营改增后增值税征管权是归属于中央还是地方？目前营业税的税收收入全部归于地方政府，而营业税改征增值税以后，地方政府就只能获得增值税收入的四分之一，又该怎样补偿地方政府？根据国际上其他对银行业征收增值税的国家实践经验，银行业实行增值税制以后其税收收入是由中央、地方政府共享。鉴于我国实情，在营改增的初期，各项配套措施不够完善，此时应该由国家税务局进行征管，然后分成给地方政府或者通过转移支付的方式来补偿地方政府，使得银行业缴纳的增值税在中央与地方政府间进行合理分配。进一步税务机关的征管水平与办事效率。把银行业纳入到增值税征收管理体系，会使得增值税征收管理难度加大，对相关人员的需求量增加。营改增的过程中，原来营业税征管人员对改革后的增值税征管业务不熟。所以，为配合银行业实行增值税征收政策，要加强对执法人员的培训提高他们征管水平与效率。

..........

参考文献（略）