＂营改增＂对交通运输企业的税收影响研究

1绪论1.1选题背景及意义经过近二十年的实践,分税制改革对于我国的经济建设、国家财政收入、区域调节发展方面具有巨大的促进作用,但同时也存在一些问题:首先,主体税种与国际有较大差异,目前国际上其它国家的税收体系中以所得税为主,并占据税收总量的很大部分,但目前我国的税收总额中以增值税为主;其次,由于增值税与营业税并存的局面使得部分行业旳纳税行为没有明确的界限,政策执行的标准不明晰,重复征税问题日益严重,也中断了完成的增值税抵扣链条,不仅增加了企业的税收负担,同时也对行业发展、经济建设产生不利影响。2008年,新企业所得税法颁布施行,逐步增强所得税在税收体系中的地位,但实际过程中,增值税的主体地位难以撼动,因此近年来开展增值税扩围;改革,促进我国税收体制的科学化发展,并成为未来税制改革的重心。2009年,我国流转税改革逐步推动开展。生产型增值税转为消费型增值税,一定程度上缓解了 生产型增值税制度;所带来的不利影响,并降低了企业的税收负担。但参照国外成熟稳重的市场经济体制下的税收结构,这项改革尚未打破目前税收体系存在的弊端。众多学者专家对于我国的流转税改革方向众说纷绘,避免突然的税收改革对我国经济发展造成影响,而另一部分人则认为应该采取一步到位的方式进行改革。2021年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案,并于2021年率先在上海试点改革,再逐步将营业税改征增值税面向全国推行,合理优化税收结构,降低企业税收负担,促进服务行业的发展。可以说,本次在上海交通运输业和部分现代服务业推行的《营业税改征增值税试点方案》,是继2009年全面实施增值税转型改革之后,我国流转税税制改革历史进程中的又一个里程碑性的事件。.........1.2文献综述针对营业税改征增值税后,国内外学者对于企业税税收变化这一具体问题的专项研究不是很多。尤其是在2021年以前,上海尚未进行营改增;试点之前,可行性与必要性问题的研究还是国内外学者主要的研究方向。以下是对关于于营业税改征增值税问题的研究,这些学者所取得的成就做出的文献综述,以此为参照对于本文研究交通运输企业改征增值税后,企业的税收变化问题提供理论基础。增值税风靡全球数百个国家和地区已经可以追溯到20世纪60年代末。在日益全球化化、一体化的国际经济局势下,由于增值税可以消除重复征税且税基宽等优越性越来越明显了。虽然国际上学者们对于交通运输这个特殊行业征收增值税的研究十分稀有,但是值得关注的是,在全球范围内将交通运输业纳入了增值税的征收范围己经是普遍存在的现状。所有增值税制度规范化的国家都已经采用了该税收制度。这也是值得我国学习借鉴的一方面。各个国家在税制改革之初面临的巨大挑战,那就是对于是否引入增值税以及如何完善增值税,许多学者针对这个两个问题进行了大量的研究。ohn ay和Mervyn ing认为:虽然增值税的征收成本高,但是它可以监督企业建立全面的账务处理,减少偷逃税的现象,进而达到公平和效率兼顾的目的。oseph A Pechman针对增值税对经济的影响提出了一个论点:重复征税的现象经常发生于征收批发税或周转税时,而要有效地解决了这一问题就需要增值税的帮助。有学者认为:以资源投入的方式使用劳务服务时,同样应对劳务征收增值税。从生产到销售的层层环节,增值税的范围应该从单纯的针对商品,上升到针对商品和劳务。这是艾伦A泰特通过比较各国增值税制度及执行结果后得出的结论。斯蒂芬.R.小刘易斯在《寻求发展的税收》一书中发表观点,税收稽核的管理成本日益完善,使得许多欠发达地区和国家出于政治的压力的原因,将部分生活必需品不纳入增值税的征收范围,从某种程度上说是在削弱增值税的普及,在全国范围内普遍推行增值税的征收,尤其是针对生活必需品而言,是一种十分好的完善本国流转税制度的方法。.......2我国交通运输业征税的现状2.1我国交通运输企业征税的现状从定义上来看,交通运输业存在于社会性的生产与消费之间产业,它是我国的基础产业也是国民经济运转中的重要链接产业。根据相关定义,交通运输业是使运输对象转移空间位置的经济业务活动。根据转移运输对象旳空间位置时,所依靠的运输工具不同和活动范围的不同,大致可以将交通运输业分为陆运、水运、空运、管道运输和装卸搬运。相比较于其他行业而言,交通运输业有着明显的公共性特征,它对于我国经济文化的交流、国防能力的增强都发挥着重要作用。交通运输业相较于普通农业生产活动而言,是有很大区别的,归纳起来主要表现在以下几个方面:第一,劳动对象的属性并没有因为交通运输而发生改变,仅仅只是劳动对象的空间位置发生改变。在运输货物后,它们的交换价值有所增加,这也就是附加的新的价值。但是,这与马克思主义政治经济学当中对于劳动的定义是相违背的;第二,交通运输业是存在劳动过程的,而且仅仅是转移了劳动对象的空间位置,并没有有形的产品的产生。所以,交通运输的生产过程也就伴随着它的消费过程;第三,交通运输企业的资产的组成中固定资产占有相当大的一部分,相比于其他一般的公司要高的多,因此交通运输业属于资本密集型行业。作为第三产业的交通运输,考虑到其服务能力,因此其长期对交通运输业征收的营业税。虽然在辛亥革命之前,并没有出现营业税这个词。但是在周朝时期就己经有按照商贾虞衡;的课税的制度,再到汉代针对手工艺人征收的捐税;,到了明代就开始出现的市肆门摊税;,.还有清代以后征收的?铺间房税;等都是我国丨历史上营业税的范畴。营业税直到1984才有一个正式的名分;,成为一个独立的税种。之后随着我国的经济不断发展,我国营业税的也在不断完善,逐渐成为包含交运业、建筑业和金融保险业等7种税种,其中交通运输业适用于3%的税率。与此同时,我国当时实行增值税规定,增值税纳税人可以按照取得运输费用支出的10%予以抵扣,随后又将这一抵扣率调减了 7%。.........2.2我国航空运输业的现状航空运输业是交通运输业的基础产业,也是20世纪后才新起的新兴产业,作为一种巨大的经济实体形态,航空运输业具有一些特殊的性质:高投入、高产出、高效率。这些特殊性都是其他运输业所无法超越的。我国的航空运输业发展始于1929年,:1949年11月中国民航局成立,我国的航空运输发展被正式提上日程。但是在发展之初,我国航空规模较小、线路短、基础设施差、运输能力落后。1950年我国航空运输总周转量只有约150吨公里、短程路线仅为12条、小型飞机只有12架、货邮运输量仅为767吨、旅客运输量只有一万人。从六五;时期幵始,国家开始把交通运输业的发展提上我国经济发展的日程,大力解决航空运输业在发展过程中面临的各种矛盾,提供优惠政策,消除发展中的障碍和阻力,对航空基础设施的投资力度加大。到1979年,发展到162条航线,载运旅客数量为231万人,运输总周转量大约为3亿吨公里。对比1950年的相关数据可以明显的看出,这一期间我国的航空运输业发展的很缓慢。1980年以来,我国航空运输业正在以强劲势头迅猛发展,相关的经济数据几乎以每5年翻一番的速度增长。...........3基于东方航空公司的案例分析......143.1选择该行业的原因和选取该案例的原因......143. 1. 1选择航空运输行业的原因......143.1.2选取东方航空公司作为案例的原因......143.2东航实施税制改革前后的具体财务计算......153.3 营改增;对东航财务数据的具体影响......203. 3.1 营改增;对东方航空公司流转税的影响......203.3.2营改增;对东方航空公司所得税的影响......203.3.3营改增;对东方航空公司净利润的影响......213.4东航营改增;后财务数据变动的因素分析......223.4. 1造成营改增;后东航流转税变动的原因分析......223.4.2造成营改增;后东航所得税变动的原因分析......233.4.3造成营改增;后东航净利润变动的原因分析......244针对东航实施营改增;政策的意见和提议......254.1合理规划固定资产投资以充分利用税改利好政策......254.2选择购货方时确保取得合法的增值税专用发票......254. 3以税收改革为契机优化企业管理......264.4利用优惠政策平稳过渡......264.5财务人员加强学习税改政策......275 结论............284针对东航实施营改增;政策的意见和提议通过上一章节对东方航空公司营改增;后的具体财务数据进行测算,得知东航在本次改革试点中获益匪浅:不仅仅是流转税税收负担减轻程度较大,同时还使企业所得税相应有所增加,直接使得企业所得税在企业税收总额中的比重加大,而且净利润也增加4443404.25千元。因此,对东方航空公司而言,营改增;给企业带来的经济效益不容忽视。但是,营改增;对企业而言也是一把双刃剑,有利有弊,是机遇同样也是挑战。企业需要准确的把握税制改革的核心,结合自身的经营特点和财务状况,调整各方面的制度和经营政策。在东方航空公司正沐浴着改革的春风之时,更加需要有相应的措施来更好的适应改革的步伐,为此本文特提出相关的指导提议来应对东航实施营改增;政策。4. 1合理规划固定资产投资以充分利用税改利好政策过上一章节对财务数据的量化分析可以看出,如果不考虑其他环节影响,单单从东方航空公司自身税收负担出发,此次营业税改征增值税;对其税负的影响是有利的。但是如果分别站在企业上下游链条之间税负转嫁的角度来分析,从上游链条的角度出发,东航是税收负担的被转嫁一方,从下游链条的角度出发,东航没有较强的税负转嫁接收方,主要是因为航空运输业下游链条是消费者。由此分析,鉴于我国航空运输业的这一特殊性,在税制改革进程中对相关的税收进行优化处理,选择合适的作用点使改革的成效最大化,企业最好是根据自身情况,合理选择固定资产购入时点,使企业能够真正在税制改革中获益。例如,在东方航空公司的销项税额较大时发生固定资产投资,或者是在固定资产投资时采用分期付款的方式,使得进项税额在各个会计期间分散抵扣,采取合适的税收筹划政策进行相应的税收减免,减少上游链条企业之间的税负转嫁,使税制改革这一利好政策真正惠及到东方航空公司,充分发挥营改增;政策的对我国经济的导向。

........总结由于航空运输业在交通运输业中是比较特殊的一个行业,市场化进程相对于其他交通运输业发展较为缓慢。2021年上海试点营改增;政策之前,我国的营业税和增值税这两种流转税并行的税收制度,带来的一些不利影响主要在两个方面:第一重增加了企业的税收负担,更重要的是割裂了企业增值税的抵扣联,与税收中性原则相违背。第二造成了企业重复征税的问题。本文在航空运输企业中选取了率先在沪、深、纽约三地同时上市的东方航空公司作为企业代表,通过对其2021年的实际财务数据进行相关数据的模拟测算,分别对实施税制改革前后的相关财务数据对比分析,最终得出结论:东方航空公司在本次税制改革中获益匪浅:流转税税负下降、所得税税负增加和净利润明显增加。与此同时,分别对产生这三种财务指标变动的原因作出了分析。并在利用数据分析的基础上,企业充分重视改革带来挑战和企业将面临风险,为了应对这些风险对东方航空公司提出了相关的应对意见和提议。最终得出最后的结论:如果东航在2021年未发生税制改革,则需要缴纳营业税为183170万元。在保证其他条件不发生变化的前提下,东方航空公司按照营改增之后的政策,2021年东航需要缴纳增值税是一个负数,此数值为负数也就意味着增值税在2021年留有155031.93万元抵税款,在企业的财务处理中,该抵扣款可结转下期继续抵扣或者办理退税。由此可以清楚的看出:东方航空公司流转税的变动是有利的,主要是由于航空运输业在经营成本中可抵扣的进项成本较多,减少了企业的一部分的成本,从而使得企业的流转税负担直接减少。.........参考文献(略)