质量、关系与会计师事务所竞争力研究

第 1 章 绪论1.1 研究背景与意义伴随着我国国内市场对外进一步的开放，机遇与挑战相伴而来。一方面，我国于 2009 年成为了国际第二大投资市场，这为我国会计、审计服务业创造了巨大的市场前景；另一方面，一些国际事务所进军我国审计市场，我国事务所的生存环境逐渐恶化，审计服务市场的竞争空前激烈。面对这种市场机遇和激烈的挑战，中注协启动了做大做强的发展战略，指出要用五到十年左右的时间，对事务所提供服务的效率、质量以及事务所的规模结构等方面进行优化升级，培养竞争优势明显且可以提供综合、全面的服务的会计师事务所。而事务所想要做大做强，关键是要分析研究驱动其竞争力的主要因素是什么。 一直以来，审计质量被认为是会计事务所的生命，如果事务所的审计质量不能保证也就从根本上失去了其生存的意义。然而在我国，作为社会审计主体的会计师事务所并非独立存在于社会之中，它会受到各种社会关系的影响，事务所之间的竞争也绝不仅仅是提供高质量的审计服务的竞争，这中间还涉及了很多的关系;因素，那么，在研究事务所竞争力的影响因素时，其社会关系对其竞争力产生多大的驱动作用？究竟是审计质量对事务所竞争力的影响程度大还是社会关系对其竞争力的影响程度大？这一系列的问题都引起了我国广大经济管理工作者和会计、审计研究人员的密切关注。........1.2 文献综述企业竞争力研究是一个经久不衰的话题，因此，一些专家学者也试图将其延伸到会计师事务所。Craswell、Francis 和 Taylor（1995）分析了澳大利亚的审计行业以及各事务所的竞争优势，他们采用事务所的业务收入、市场份额、客户资产总量、客户数量、市场集中度等来衡量其竞争力。程军、耿爱莉（1999）分析提出了事务所竞争力的关键部分应当是其内控程序和人力资源。王善平等（2003）指出事务所的竞争力水平重点反映在以下几点：审计质量、事务所的声誉和人力资源的创新能力。Evelyn Patterson 和 David Wright（2003）通过一系列的研究，发现审计从业人员在实施审计的过程中，其所持的态度和努力程度十分关键，因此，他们提出会计师事务所的成长壮大依赖于注册会计师以及其他审计从业人员在审计过程中的所持态度的好坏。胡国龙（2003）针对审计服务行业的特点，将核心竞争力这一概念引入，他提出事务所的核心竞争力应当包含以下内容：事务所的规模大小、人员的专业化程度和职业道德水平、以及事务所管理人员的管理水平等。李晓慧（2021）提出培养事务所的专长是扩大事务所规模，提升竞争力的必要手段。.........第 2 章 我国事务所竞争力相关概念界定及发展现状本章整理归纳了企业竞争力、审计质量等相关文献，对于会计师事务所竞争力、审计质量和各项社会关系等概念的基本含义进行深入研究，并做出概念界定。在此基础上，结合我国事务所的竞争力发展历程，对现阶段我国会计师事务所竞争力的发展现状进行剖析。2.1 相关概念的界定企业竞争力一直是一个历久弥新的话题。对于一家公司，其竞争力的含义，一些学者认为应当从公司外部进行界定，即与公司的竞争者进行对比分析。例如：世界经济论坛（1997）对企业的竞争力给出的定义为：一家企业能够均衡地在市场上比其他竞争者制造出更多的财富，也指的是一家企业在现在和未来，在其所从事生产与经营的市场大环境下，同在相同环境中的其余竞争者相比，其能够以更优良的质量和更低廉的价格进行生产和销售产品或是为顾客提供服务的机会与能力。Philip otler（2001）提出一家公司的竞争力就是这家公司所拥有的能够比它的同业竞争者们更为有效地达到消费者期望的能力。另一些学者则从企业的内部 进行 研究， 探究更 为持 久的核 心竞争 力。 例如： 美国经 济学家C..Prahalad 和英国学者 Garry Hamel(1990)认为：公司的核心竞争力就是在公司内部对各种资源和技能进行整合后所形成技能与知识，在这个过程中最重要的是对各项生产能力进行统筹调整以及对不同的资源和技能进行整合的过程?25?。童利忠等（2006）认为：企业所具备的核心竞争力指的是：在公平、公正的竞争市场中，一家企业对顾客或消费者的需求和价值进行充分考量，通过不断地提升质量与降低成本等方式而发掘出的持续的、长期的成长能力。 同企业竞争力相似，人们对于会计师事务所竞争力的含义也试图从外、内两个方面对其进行理解和阐述。许多学者从营销的角度对事务所的竞争力进行研究，认为如何做到有效地获取客户资源并保持客户忠诚是目前会计师事务所在竞争中应当重视的内容。而在这个过程中，构建营销的思维方式，并结合审计服务领域的特征，实施适宜自身的营销手段和管理战略，这能够为事务所做大做强、不断提高其竞争力提供一定的支持与帮助。此外，也有不少学者对事务所自身因素进行探讨。程军等（1999）进行了分析，提出事务所竞争力的关键部分是其内部控制和人力资源。王善平等（2003）指出事务所的竞争能力重点反映在以下几点：审计质量、事务所的声誉和 CPA 的创新能力。胡国龙（2003）针对审计服务行业的特点，借鉴企业核心竞争力这一概念并将其引入。他提出事务所的核心竞争力应当包含以下内容：事务所的规模大小、审计人员的专业胜任能力和职业道德水平、以及事务所管理人员的管理水平等。李晓慧（2021）提出培养事务所的专长是扩大事务所规模，提升竞争力的必要手段。..........2.2 我国会计师事务所竞争力发展历程与西方国家相比较，我国审计服务行业的发展较为短暂，从初步的形成至今仅有三十多年。在这三十多年中，随着经济发展以及竞争环境变化，我国会计师事务所的发展大致经历了下列阶段: （1）恢复重建阶段（1980 年1992 年）。早在上个世纪初，我国就已经借鉴西方经验建立了注册会计师制度。然而在 20 世纪中期，我国实行的是完全的计划经济，这中断了注册会计师行业在我国的发展。而从 1980 年起，随着《对于成立会计顾问处的暂行规定》以及《中华人民共和国注册会计师条例》的相继发布，我国注册会计师体系开始逐渐在这些规章条例的指导下恢复重建，有少数省份和城市开始结合自身的实际状况建立会计师事务所。在此时期，会计师事务所主要是对外资企业开展审计工作以及为其提供咨询服务，此时在各事务所之间几乎不存竞争。 （2）规范发展阶段（1993 年1998 年）。1993 年，在第八届全国人民代表大会第四次会议上通过了《注册会计师法》，该法对于事务所的成立、开展业务的范围以及 CPA 的执业准则、应当承担的法律责任等内容进行了全方位的规范，为我国审计服务行业的健康成长提供了法律保障。此后根据《注册会计师法》，我国围绕注册会计师、会计师事务所等主体陆续出台了一系列的管理制度，为我国审计行业的发展，构建了制度保障。此时，我国审计服务行业进入了规范发展阶段，在这一阶段，事务所提升其自身竞争力的主要方式是严格执行行业法律法规、完善审计程序、保证审计质量等。 （3）改革发展阶段（1998 年2007 年）。自 1998 年起，受财政部门的指示和引导，我国审计行业开始了全面彻底地脱钩改制，各事务所在较短的时间内陆续完成了与挂靠单位的脱钩，这使得会计师事务所在我国完全成为了由 CPA 构成的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的市场中介组织。可以说，从事务所脱钩改制开始，我国审计服务行业的发展步入了下一个阶段，即改革发展阶段。此时会计师事务所提升自身竞争力的主要方式是提升注册会计师的职业素质，提升审计质量，降低审计成本，建立良好客户关系、政治关系，开发审计市场等。..........第 3 章 质量与关系对事务所竞争力的影响分析及研究假设 ..........163.1 审计质量与会计师事务所竞争力 .....163.1.1 委托代理理论质量推动 ..........163.1.2 审计质量与事务所竞争力研究假设 ....173.2 社会关系与会计师事务所竞争力 .....173.3 审计质量与社会关系对事务所竞争力影响比较分析 ..........203.3.1 需求层次理论 ........203.3.2 质量、关系对事务所竞争力影响比较研究假设 ........213.4 小结 ........21第 4 章 研究设计与实证分析 ........224.1 变量选择与测度 .....224.2 实证模型设计 .......264.3 样本选择与数据来源 ........274.4 实证研究结果分析 ..........284.5 稳健性检验 .........354.6 小结 ........35第 5 章 研究结论、提议与展望 ......365.1 研究结论 ....365.2 政策提议 ....365.3 不足与展望 .........40第 4 章 研究设计与实证分析本章在上一章理论分析和提出的研究假设的基础之上，对变量的选择和测度、样本数据和实证模型均作了细致的设计，并利用统计分析软件进行描述性统计分析、相关性分析和回归分析，对本文的研究假设进行验证。并对实证分析的结果给予合理的解释。4.1 变量选择与测度对于会计师事务所竞争力的比较和评价，起初有人提出可以从事务所的服务水平与规模大小这两个方面选取指标，建立评价指标体系以便全方位评价其竞争能力，并在此基础上对事务所进行评级。其中，服务水平方面的指标包括 CPA 专业胜任的能力高低、提供各项服务的态度优劣等；而规模大小方面的指标主要有CPA 人数、证券从业 CPA 人数、事务所的注册资本、从业人数以及年平均审计业务收入等。 我国借鉴和吸收了国际上常用的方式，自 2003 年开始每年由注册会计师协会，利用其所收集的事务所开展业务信息和行业发展资料建立评价指标体系，对我国会计师事务所进行打分排名，面向公众公布年度会计师事务所全国百家信息。不同年份的排行计算方法和名称是： 从上表不难看出，虽然对于会计师事务所竞争力的评价标准历年都会有些变化，但是，会计师事务所的收入因素均是首要的衡量指标，考虑到历年百强榜上的收入得分均会对事务所取得的非审计收入做权重处理，使会计师事务所的审计收入在衡量其竞争力上占比更大，因此，本文拟选取事务所百强榜披露的事务所收入得分作为衡量事务所竞争力的指标。 此外，鉴于每年百强榜公布的数据均截止前一年 12 月 31 日，所以本文所取得分对应的是会计师事务所前一年相应的数据。例如：2021 年百强榜上披露的某一事务所的得分对应的是该事务所 2021 年的审计数据。此外，考虑到每年的打分水平或有所不同，为了保证不同年份数据之间的可比性，故将各会计师事务所各年的收入得分进行标准化处理，并取经过标准化后的收入得分作为本文的被解释变量。

..........结论会计师事务所的质量、关系均会对其竞争力产生影响。本文以 20212021年上证 A 股的上市公司相关数据作为样本，将会计师事务所的审计质量、客户关系、政治关系、地域关系放在一起，对全样本和分样本进行了实证研究，对质量和关系怎样影响事务所竞争力进行了分析，并比较研究了影响事务所竞争力大小的主要因素究竟是审计质量还是各种社会关系。研究得出以下结论：（1）事务所的审计质量与其竞争力显著正相关，但随竞争力的提升，同其他因素相比，其影响程度逐渐降低。（2）综合排名不在前十的会计师事务所，其客户关系与竞争力显著正相关，当事务所竞争力提升到一定程度后，客户关系与竞争力显著负相关。（3）事务所的政治关系与其竞争力显著正相关，且随着竞争力的提升，这种正向的影响逐渐变强。（4）会计师事务所的地域关系对于其竞争力提升有着显著的正向影响，并且随会计师事务所竞争力的提升，这种影响程度也有小范围提升。（5）处于不同竞争力发展阶段的事务所，对竞争力提升的驱动因素并不相同。总体来看，影响会计师事务所竞争力的决定性因素仍然是审计质量；但分阶段来看，影响非排名前十的事务所的竞争力的主要因素是审计质量的优劣，而影响排名前十事务所的竞争力的关键原因则变为政治关系，审计质量对其竞争力的影响程度变为第三。.........参考文献(略)