会计准则执行效果的影响因素研究

第 1 章 绪论1.1 研究背景及意义制定会计准则的一个重要目标是提高会计信息质量，尽管中国的会计准则质量已经得到了国际上的认可，但是高质量的会计准则是否改进了会计信息质量仍然存在争议。那么影响会计信息质量的主要因素除了制定严密的会计准则之外还有什么？究其根源，高质量的会计信息不仅取决于完善的准则体系，还依赖于会计准则的有效执行。国内学者对会计准则执行效果的研究已经取得不少成果，但是由于研究期间、研究方法或者研究设计的不同，不同文献得到的研究结论存在一定的差异，对于新准则实施是否改进了会计信息质量仍然存在较大的争议。现阶段对于会计准则实施效果的研究已形成三种范式：一是寻找会计准则实施效果的替代变量，如会计信息质量、财务报告质量、会计准则遵循度等；二是研究会计准则实施的经济后果，即从市场角度看准则的执行对于资本成本、公司价值、市场流动性、价值相关性等的影响，会计稳健性与盈余管理也属于此范畴；三是分析会计准则实施效果的影响因素，包括准则本身和公司特征、外部环境等。已有研究发现影响会计准则执行的因素不仅包括诸如公司特征和公司治理等内部因素，也包括一些外部因素，如法律和监管制度、政治关系和政府干预、地区市场化程度等。 然而，现阶段对于会计准则执行效果的影响因素研究比较分散，本文将基于财务报告供应链视角，系统地研究会计准则执行效果的影响因素。财务报告供应链过程涉及财务报告的编制、审计、批准、发布和使用，对于财务报告供应链的研究尚处于起步阶段，现有文献对财务报告供应链的研究仅限于概念的使用和描述财务报告产生过程层面，虽然也有学者基于会计信息质量视角研究财务报告供应链优化问题，但多以理论为主，缺少实证研究。因此，本文希望在理论研究的基础上，运用实证研究的方法，系统地探讨财务报告供应链各个环节参与者特征对上市公司企业会计准则执行效果的影响，找出主要的影响环节，通过加强管理主要影响环节的参与者，提高会计准则执行的效果。........1.2 研究内容和框架本文基于我国会计准则国际趋同的背景下，以财务报告供应链各环节的参与主体特征为切入点，探讨其对会计准则执行效果的影响，计划分以下层次讨论这一问题。 第一层，对现有的会计准则执行效果和财务报告供应链相关的文献进行归纳和总结，介绍会计准则执行效果和财务报告供应链的相关概念；并系统回顾契约理论、协同理论、高层梯队理论，为进一步分析提供理论基础。 第二层，依据国内外现有研究对财务报告供应链参与者特征与会计准则执行效果之间的相关关系进行初步探讨。首先，以现有研究为基础，介绍财务报告供应链环节及各环节的参与主体，分析各参与主体特征以及他们在财务报告供应链过程中的作用，找出影响会计准则执行效果的主要参与主体。然后分别分析财务报告编制、审计、批准、监督环节参与主体特征与会计准则执行效果的关系，在此基础上提出研究假设。 第三层，根据第二层的假设，构建模型来验证财务报告供应链各环节参与主体特征对会计准则执行效果的影响。本文以深圳证券交易所对深市上市公司信息披露的考评结果作为标准衡量会计准则执行效果。为系统研究会计准则执行效果的影响因素，本文选取研究假设中涉及的财务报告编制、审计、批准、监督四个环节中参与主体特征的 8 个变量作为解释变量，以深市 A 股上市公司为研究样本，构建 Logistic 回归模型来检验上文提出的假设。 通过以上分析与考察，最后根据实证结果，得出财务报告供应链参与主体特征因素对会计准则执行效果的影响，发现主要影响因素与参与主体，并基于此提出相关政策提议。...........第 2 章 研究现状与相关理论2.1 会计准则执行效果研究综述执行的英文翻译有 Compliance、Enforcement、Execution 等，在经济和管理类专业外文文献中,对执行及其相近的概念有如下定义： 著名的英国市场研究机构 Bulter Group 将遵循(Compliance)定义为服从相关政府、行业和其他监管组织及其要求的一种现实。它也是为了保护组织所有利益相关者的权利,包括雇员、投资者、客户和商业合作伙伴;[1]。这个定义突出了遵循(Compliance);的含义是服从,也指出了企业遵循的对象和目的。 欧洲证券监管委员会 2003 年发布的《准则第 1 号财务信息:欧洲财务信息准则的实施》(Standard No.l on Financial Information: Enforcement of Standards on Financial Information in Europe),对实施(Enforcement)的定义是实施是监管财务信息对报告框架的遵循,在违背的情况下采取行动;[2]。此项准则的发布,目的是为欧盟一致运用国际财务报告准则提供共同的原则。这里实施(enforcement);的定义体现了其强制性,站在实施的推动者或者是监管者的立场而言,而不是实施的执行者。 拉里博西迪(Larry Bossidy)和拉姆查兰(Ram Charan),在其著作《执行:如何完成任务的学问》(Execution: the discipline of getting things done)一书中,将执行(execution)定义为一套通过提出问题、分析问题、采取行动的方式来实现目标的系统流程；一门将战略与实际、人员与流程相结合,以实现预定目标的学问; [3]。这里的执行(execution);是从企业管理的角度出发,把执行看作是完成任务或者实现目标的行动过程。 刘慧凤(2007)认为企业会计准则执行,是企业会计准则应用于财务会计实践的过程,通常表现为企业财务会计行为过程[4]。这个定义也是把执行看作行动过程,是从规则到实践的一个桥梁。 .........2.2 财务报告供应链研究综述财务报告的生成和提供过程,与商品和劳务的供应过程十分类似。根据供应链定义,结合财务报告产生过程的特点,便将财务报告产生过程形象地称为财务报告供应链过程[46]。然而，财务报告供应链是近年出现的概念,国内外专门研究财务报告供应链的文献并不多,学术界对于财务报告供应链的概念尚没有权威的界定。 美国两位资深注册会计师 Samuel A. Dipiazza,r.和 Robert G. Eccles 在其2002 年出版的《公司报告未来:构建公众信任》(Building Public Trust,the Future of Corporate Reporting)中对于公司报告供应链;进行界定[47]。他们认为公司报告供应链;是财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所涉及的各个集团,以期借助这个概念说明参与者各自的职责和相互关系。 国际会计师联合会(IFAC)(2007)专门为研究财务报告供应链设立了财务报告供应链项目,IFAC 称:财务报告供应链涉及到财务报告的编制、批准、审计、和使用各阶段的人员。在由项目主席 Norman Lyle 主持、2008 年 3 月发布的《财务报告供应链报告》中指出,财务报告供应链是对于参与到财务报告的准备、编制、批准、审计、分析和使用的参与者和一系列过程[48]。 方红星(2006)通过分析公司财务报告的生成和提供过程,并引入价值链分析框架对公司财务报告供应链进行探究,他把公司财务报告供应链界定为:在一定的环境约束下,涵盖公司财务报告生成和提供的全过程、这个过程的参与者及其功能定位、所经过的环节及其承启关系,以及财务报告信息流动和形式转化的系统。.........第 3 章 财务报告供应链参与主体特征分析 ..... 233.1 财务报告供应链参与主体及过程 ...... 233.2 财务报告供应链参与主体特征分析 .......... 243.3 本章小结 ....... 28第 4 章 财务报告供应链参与主体影响会计准则执行......... 294.1 财务报告编制环节参与主体与会计准则执行效果 .......... 294.2 财务报告审计环节参与主体与会计准则执行效果 .......... 304.3 财务报告批准环节参与主体与会计准则执行效果 .......... 30.4 财务报告政府监督环节参与主体与会计准则执行效果 .......... 314.5 本章小结 ...... 32第 5 章 研究设计与实证分析 ..... 335.1 样本选择和数据来源 .......... 335.2 变量定义 ...... 335.3 研究模型构建 ...... 375.4 实证研究过程与结果分析 .......... 375.5 稳健性检验 .......... 475.6 本章小结 ...... 48第 5 章 研究设计与实证分析5.1 样本选择和数据来源本文选取 20092021 年深市 A 股上市公司为研究样本，剔除了数据不可获取的上市公司后，获取了 5466 个有效样本。信息披露质量考评结果来源于深圳证券交易所官方网站，本文中各地区市场化指数来源于樊纲、王小鲁、朱恒鹏(2021)编制的《中国市场化指数各地区市场化相对进程 2021 年报告》，其他数据来自国泰安数据库（CSMAR），缺失数据通过手工查询大智慧软件和上市公司年报获得。数据处理和回归分析采用了 Microsoft Office Excel 2021 和SPSS17.0。会计准则执行效果（Effect）。如本文第二章所述，会计准则执行效果可以用会计信息质量来量化,而对会计信息质量的衡量也有着很多不同的方法,会计学术界并没有达成统一认识,主要有从信息披露质量、盈余质量、审计意见类型、价值相关性和可比性等方面来表述对会计信息质量的评价。 本文选择从信息披露质量方面对会计信息质量进行评价，我国的深交所从2001 年 5 月开始实施上市公司信息披露考核，发布了《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法》，并于 2008、2021 年对考核办法进行了修订，深圳证券交易所每年公布的信息披露考评结果;是对深市上市公司的财务信息披露质量好坏的评价，从信息的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性等方面进行综合考评，并将考核结果从高到低划分为 A、B、C、D 四个等级，这六个方面能反映会计准则的执行效果，加之该指标的权威性，在研究中被广泛使用，因此，本文也选取该指标度量会计准则执行的效果.

........结论本文通过梳理国内外相关研究发现，现阶段对于会计准则执行效果的影响因素研究比较分散，而对于财务报告供应链的研究还侧重理论分析，实证研究较少。因此，本文基于财务报告供应链视角，系统地研究了会计准则执行效果的影响因素，基于我国会计准则国际趋同的背景下，以财务报告供应链各环节的参与主体特征为切入点，探讨其对会计准则执行效果的影响， 本文分别从财务报告编制、审计、批准、监督 4 个环节的参与主体特征，提出了 8 个假设，运用 logistic 回归模型对假设进行了验证，有 4 个假设得到了显著性验证，得出以下结论：（1）CFO 任期与会计准则执行效果正相关。从实证检验的结果来看：随着CFO 任期的增长，CFO 对公司和行业状况都会更了解和熟悉，积累了丰富的工作经验，在编制财务报告过程中，拥有更好的职业判断力，有利于提高会计准则执行的效果。（2）审计质量与会计准则执行效果正相关。根据实证验证的结果，在财务报告供应链的审计环节，高质量的审计可以有效发挥财务报告社会监督的功能，审计质量越高，越容易发现管理层的错报和漏报，越有利于提高会计准则执行的效果。（3）董事长与董事会秘书的平均任期与会计准则执行效果正相关。从实证检验的结果来看：随着董事长与董秘任期的增长，他们对公司的业务和规章制度都会更了解和熟悉，积累了丰富的工作经验，能更好地组织董事会进行财务报告审批工作，有利于提高会计准则执行的效果。.........参考文献(略)