浅析互联网企业会计确认和计数
第1 章导论
1．1 问题的提出
1.1.1研究目的
20 世纪90 年代，以美国提出建设信息高速公路为标志，互联网步入快速发展时期。从最初仅仅为美国军方和科研院所提供信息服务，到如今拥有全世界20 亿网民用户，互联网不但是信息沟通的桥梁，而且已经具有巨大的经济意义在互联网的发展，互联网经济应运而生并繁荣发展。企业以互联网为媒介的经营活动也日趋频繁，推动了电子商务的普及。据中国商务部发表的报告，2009 年中国电子商务交易额达到3.8 万亿元人民币，其中网络购物达2586 亿元人民币。互联网造就了网络经济繁荣的同时，也增加了相关企业经营业务的复杂性和不确定性，并对互联网企业会计确认计量提出了新的挑战。互联网企业为了准确反映其财务状况和经营成果，必须正确地确认、计量、记录和报告其经营活动，否则互联网企业的发展乃至互联网经济的发展都会受到影响。在20 世纪末席卷欧美的互联网泡沫(dot- bubble)中，深刻的训历历在目：由于会计的实践跟不上互联网企业的发展要求，投资者认为会计报表无法反映互网企业的财务状况，因而难以对互联网企业进行估值，于是转而以市梦率;衡量上市公司的业绩，使得这些企业摒弃了标准的商业模式，突破传统商业模式的底线，转而关注于如何增加市场份额。然而，在这一轮经济泡沫中创立的部分互联网企业其盈利模式并不清晰，并且这些企业财务持续亏损引起投资者信心丧失，继而引发企业资金链断裂。最终，互联网企业股价崩盘使得互联网泡沫破灭。美国纳斯达克指数在2000 年3 月10 日达到历史高点5132.52 后一蹶不振，历经数年才逐渐恢复元气。这场至今还让我们记忆犹新的互联网泡沫，不仅仅是给投资者带来了亏损，同时也给会计从业人员留下一个问题：会计确认计量原则应该怎样运用到实践中才能适应互联网企业的发展要求呢？本文以更真实的反映企业财务状况和经营成果为目的，以提高会计信息质量的立场和角度，尝试回答这一问题。
1.1.2研究意义
（1）理论意义
确认和计量在会计中是最基础、最重要的环节。确认是计量的基础，没有确认就谈不上计量，计量是确认的进一步延伸，有了确认和计量才会有后面的记录和报告。本文旨在通过对互联网企业业务与传统商业企业业务会计确认、计量的比较与研究，对互联网企业的会计确认、计量问题有一个比较全面的了解。网络经济是经济发展的未来方向，互联网相关业务是企业业务发展的未来方向，而互联网企业的会计确认计量研究也是会计实务研究发展的未来方向。研究互联网企业业务的会计确认计量问题，有助于了解会计制度和会计准则的漏洞和缺陷；有助于完善会计制度和会计准则；有助于把握研究会计制度和会计准则的发展方向；（2）现实意义没有会计确认和计量，就没有会计记录和报告。互联网企业是未来一段时间商业模式创新的亮点，也是未来一段时间经济增长的亮点，因此互联网企业不仅会受到资本市场更多关注，也会受到投资者、债权人、政府监管部门的关注。相关的研究成果对于证券中介机构、投资者、债权人、政府监管部门等利益相关方均具有重要的实用价值。对互联网企业的会计确认、计量的研究，有助于对会计记录、报告问题的探讨与研究；有助于于促进互联网企业之间以及互联网企业与非互联网企业之间报表的可比性；有助于财务会计报告使用者对企业管理层受托责任的履行情况作出评价；有利于提高互联网企业的财务报表的会计信息质量，便于监管部门履行监督职能；有利于财务会计报告使用者作出经济决策。会计理论对于会计实务具有指导意义，而会计实务对于会计理论同样具有推动意义。两者之间教学相长，才能更好的促进会计学科的良性发展。会计学科对互联网企业的研究，有助于增强和提高会计制度和会计准则在新颖的商业模式中的实践及运用；有助于了解会计实务对于会计理论发展的新要求。
第2 章相关文献综述
2．1 会计理论研究相关文献
葛家澍于2000 年撰写了《会计确认、计量与收入确认》，介绍了会计确认和计量的发展历史，阐述了会计确认的定义、过程和确认标准，分析了会计计量的单位、计量的对象、计量的结构、计量属性和确认与计量的关系。他还撰写了《对于我国会计制度和会计准则的制定问题》并于2001 年发表在《会计研究》，详细论述了会计规范的必要性，认为会计确认与计量属于会计决策，会计记录与告属于会计行动，两者都是不可或缺的会计程序。他还撰写了《当代财务会计的发展趋势》并于2003 年发表于《财会通讯》，论文阐述了财务会计出现的历史必然性，并介绍了财务会计发展过程、会计确认的发展方向，主张会计确认以权责发生制为主，兼用收付实现制；会计计量以历史成本和公允价值混合计量。这研究成果对于了解会计确认计量的理论都有很大帮助，通过阅读这些论文，有助于加深对会计确认计量的基本理论的理解，有助于了解会计发展的历史、现状、趋势和方向。他还撰写了《对于财务会计中确认与披露概念问题》，发表于2008 《当代财经》杂志上，该文主要探讨了会计确认与披露概念，提出会计确认的步骤应当分为记录和列报两部分，会计准则应当将强制披露与自愿披露相结合。此外，刘玉廷在2007 年发表在《会计研究》上《中国企业会计准则体系:架构趋同与等效》一文中，罗列并分析了中国会计准则与国际会计准则的具体差别，并列举了中国与国外会计准则制定组织的合作情况。另一方面，20 世纪末互联网发展的热潮，已经引起了会计学术界的关注。对于互联网环境下的会计理论发展，崔也光撰写了《网络时代,会计的时空观》（2000），从理论框架和概念的角度，阐述了网络时代会计的发展变化，并提出会计主体假设的突破体现在模糊性、整合性；持续经营和会计分期假设的突破表现在即时性和实时性。崔也光认为网络经济的出现将从本质上引起会计发展的革命。2002 年，朱蔚蔚撰写了《对网络经济环境下虚拟企业会计假设的认识》一文，反驳了一些研究者提出的在网络经济环境下修改会计假设以适应会计发展需要的提议，认为虚拟企业的出现不会动摇会计假设的基础，并从会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个方面分阐述了观点和理由。
第3 章会计确认计量的基本理论9
3 . 1 基本前提9
3 . 2 会计要素1 0
3 . 4 会计计量1 4
第4 章中国与外国会计准则收入确认计量比较16
4 . 1 收入的定义1 6
4 . 2 收入的确认1 7
4 . 3 收入的计量1 9
4 . 4 收入的披露2 0
4 . 5 小结2 1
第5 章互联网企业的经营特点及其会计确认计量难点22
5 . 1 互联网商业企业2 2
5 . 2 互联网团购企业2 7
5 . 3 互联网广告企业3 2
本文虽然力求将目前最新奇、最特殊的互联网业务能够解析清楚，分析透彻并展现在读者面前。但是本文也面临一些研究的困境和研究的盲点，这些有待补充和完善的地方对将来继续可研究的内容留下了空间。首先，本文对于互联网企业的另一分支互联网手机游戏企业的研究尚不充分，因此未将其录入本文研究范围。互联网手机游戏企业涉及本文讨论的范围内最重要经济事项是虚拟货币。据中国青年报社会调查中心的统计，2021 年我国虚拟货币规模已达数十亿元，主要集中于互联网手机游戏企业。因此对互联网企业会计计量确认未来的研究方向，可以针对互联网手机游戏企业的虚拟货币的会计确认计量进行重点分析。同时，由于互联网经济活动所带来的不确定性的增加，尤其是纠纷和诉讼的频繁，使得或有事项的确认、计量和披露对于互联网企业也较一般企业来的重要。本文在对互联网商业企业的研究过程中，只是提到了与退货权相关的或有事项的可能性，而没有做深入的探究。在以后的研究方向中可以将或有事项的内容考虑进去。此外，本文在对互联网商业企业的研究过程中，还发现以旧换新;与家电下乡;政策对于会计确认计量同样有一定的影响。由于这些政策出现的时间短，相关的会计实务的讨论也较少，因此未能列入本文讨论范围。未来可以在研究互联网商业企业的同时对这些的业务进行更加深入地分析。互联网企业是未来一段时间商业模式创新的亮点，也是未来一段时间经济增长的亮点，因此互联网企业不仅会受到资本市场更多的关注，也会受到投资者、债权人、政府监管部门的关注。本文对于互联网企业的分类和针对其业务特点的研究，已经是而且会是未来会计实务研究的一个热点方向。本文的研究成果对于证券中介机构、投资者、债权人、政府监管部门等利相关方均具有一定的实用价值。本文对互联网企业的会计确认、计量的研究，有助于对会计记录、报告问题的探讨与研究；有助于于促进互联网企业之间以及互联网企业与非互联网企业之间报表的可比性；有助于财务会计报告使用者对企业管理层受托责任的履行情况做出评价；有利于提高互联网企业的财务报表的会计信息质量，便于监管部门履行监督职能；有利于财务会计报告使用者做出经济决策。