浅析上市企业整治中会计角色定位
一、上市公司治理中会计角色定位的提出及其研究现状
(一)上市公司治理中会计角色定位在我国的提出
当今世界,和平与发展已成各国的共识,增强公司财富实力是国家经济实力增长的重要内容,有效的公司治理模式对公司财富实力增强起极大促进作用。上市公司的治理在各国范围内引起的广泛讨论与研究已有几十余年,在我国也不过十余年,但是理论界对它的研究至今还没有形成完整的体系。同时,中国国有企业的改革也触及到了公司治理的问题,在这改革的过程中充斥着了波折,早期的琼民源、红光实业到后来的银广夏、蓝田股份,这些事件的共同轨迹均在于公司控股股东及其代表人公司高级经营管理人员从自身利益出发,向外界恶意披露虚假会计信息,骗取公众投资者的信任、规避国家相关部门的监管,会计信息成为上市公司控股股东及其代表人侵害其他利益关联者利益的工具。鉴于会计信息在此利益侵害链条上的中心环节作用,明确定位会计在上司公司治理结构中的地位,规范会计信息披露成为人们关注的重点。早在2001年,原证监会主席周小川(现央行行长)就表示,今后较长一段时期对上市公司监管的重点将放在公司治理和信息披露上。上市公司治理中会计角色定位与会计信息质量可以直接影响公司治理效率,公司治理结构与会计信息有着密切的联系,共同构成了上市公司运行中不可或缺的部分。因此,如何改善公司治理结构和提高上市公司会计信息质量成为了国内外学者的研究方向,这对于健全上市公司制度,创造一个健康的证券市场具有十分重要的意义。
(二)国内学者对于上市公司治理中会计角色定位的观点评述
虽然我国对于上市公司会计信息质量关于问题的研究,相对于欧美发达国家而言起步较晚,研究不是十分系统深入,缺乏内在的一致性,未形成统一的理论框架,但近年发展迅速并取得了理论和实践研究的一些成果。1999年陈汉文等拉幵了对于公司治理与会计信息质量之间内在关系研究的序幕;2004年林钟高、吴利娟指出,完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的,必须把两者有机地结合起来,这样才能降低信息的不对称,使公司治理能够有效的运作,从而解决我国会计信息市场上存在的种种问题。在此基础上,2005年许波提出,公司治理结构的完善在很大程度上影响着该公司会计信息质量
二、公司治理基本理论
(一)公司治理结构的基本含义
公司治理结构的字面含义来源于英文Corporate governace,我国学者一般将其译为公司管理;、公司控制;?或者公司治理结构;、法人治理结构;等。一直以来,作为经济学、管理学、法学研究领域的一个世界性话题,公司治理至今仍然没有形成一个统一的定义,但是大多数学者还是将公司治理认为是一种制度安排。有学者提出,公司治理有多重定义和涵义,可以从公司治理的理论基础、基本问题、具体形式、制度功能和潜在冲突等多方面来进行定义?。目前,学术界的观点有以下几种:英国牛津大学管理学院院长柯林?梅耶认为,公司治理是公司赖以代表和服务于他的投资者的一种组织安排,它包括从公司董事会到执行经理人员激励计划的所有东西。;?在梅耶看来,公司治理旨在应对现代股份有限公司所有权与控制权的分离而出现的管理困境,是合理配置所有者与经营者之间的权限划分,以最大程度地维护股东利益,保证公司正常运营。弗吉尼亚大学的管理学教授约翰?科利(ohn L . colly, r)根据美国最高法院首席大法官约翰.马歇尔(ohn Marshall)在1819年的一份判决书中对公司特征总结,将公司治理概念概括为:公司的股东选举董事(会),由董事(会)根据股东的授权再雇佣首席执行官,首席执行官对董事(会)责,董事(会)对股东负责。董事(会)还有权决定公司的经营业务气
(二)公司治理结构的理论基础
在公司治理结构模式的产生和发展中,对于釆用何种模式已更有利于公司的发展,在不同时期有着不同的理论,主要包括契约理论、委托代理理论,利益相关这理论等。
1、契约理论
契约理论是建立在经济学契约理论基础之上,这种模式认为公司是公司参‘与者之间签订的契约的集合。著名经济学家科斯是经济学契约理论的开山鼻祖,在他看来,企业不过是一组契约关系的联结,企业内部关系是权力关系,企业外部关系都属于契约关系。阿尔钦与德姆塞茨则将契约理论向前推进一大步,不仅承认企业外部关系属于契约关系的联结,而且认为企业内部关系也属于一种契约关系;詹森和麦克林则走得更远,他们认为,企业是由一系列契约关系联结的。这种契约关系与市场交易过程中自然人之间所签订的契约并没有本质的区别,但是公司契约这种治理模式可以大大减少规制公司运行的法律法规。正因为如此,契约联结理论成为当代公司治理理论的重要理论源泉,是理论和实务界研究和解决公司治理结构问题的主要理论和基本工具。
一、上市公司治理中会计角色定位的提出及其研究现状2
(一)上市公司治理中会计角色定位在我国的提出2
(二)国内学者对于上市公司治理中会计角色定位的观点评述2
(三)国外学者对于上市公司治理中会计角色定位的观点评述3
(一)公司治理结构的基本含义5
(二)公司治理结构的理论基础7
(三)公司治理结构模式8
1、内部治理模式8
2、外部治理模式8
3、家族治理模式9
结语
会计在上市公司治理中的角色定位,不仅是一个重要的理论问题,而且是一个重大的现实问题,我国目前上市公司会计信息披露严重失真、证券市场会计秩序混乱的现状,都与会计在上市公司治理中的角色定位紧密相关。本文认为,在我国上市公司治理结构的现实安排下,上市公司治理中的会计身份应定为于独立的第三者,并通过会计权力和会计义务规则的设计来确保其独立性的实现。这种集会计身份、会计权力和会计义务于一体的会计角色定位,可以在最大程度上保证上市公司会计免受来自公司管理层和投资者的不当干扰,客观公正地记录、报告企业的生产经营活动情况并实施监督,以最大限度地维护和保障与企业关于的外部各方以及社会公众的利益不受侵害。上市公司治理中会计角色的这一定位,既是对我国上市公司会计角色定位现实的反思,也是确保上市公司会计独立性的必然要求。
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