会计伦理下的企业会计政策选择研究
第1 章绪论
1.1 研究目的及依据
市场经济高度发达的今天，会计信息的质量日益受到关注。会计政策选择不仅仅反映会计活动的结果，而且通过直接影响会计系统生产的信息进一步影响企业会计信息质量，进而会产生一系列经济后果，影响到企业投资者、债权人、政府及其他利益相关者的投资、筹资等决策，深层次地影响到社会资源的配置效率和结果。因此，深入研究和探讨会计政策选择具有深远的意义。会计政策是连接会计理论与会计实务的重要桥梁。汤云为教授将会计政策、会计理论、会计实务的相互关系表示为下图图中表明：一方面，会计政策的制定与选择要以会计理论为依据；另一方面，会计政策的选择是管理者对会计理论的一种运用，没有会计政策选择，会计理论就无法应用于会计实务。所以，会计研究的核心内容应当是会计政策选择。
在美国，从安然;、世通;、安达信;公司倒闭事件到雷曼兄弟公司的破产；在国内，从银广夏、东方电子再到黎明股份等事件的曝光，这些企业会计丑闻，都或多或少涉及到会计政策滥用的问题。进入21 世纪后，国内外会计政策选择失当越发严重，会计信息失真状况越发严重。2006 年2 月15 日，我国财政部《企业会计准则》正式颁布并在上市公司范围内率先施行。新会计准则要求实现与国际会计准则的实质性趋同，并在一定程度上扩大了会计政策选择的空间，这给企业进行利润操纵提供了更多的机会。
1.2 国内外研究综述
1.2.1国外会计政策选择的研究综述
西方对会计政策选择的研究最早开始于20 世纪30 年代，主要是会计政策选择的规范性研究，20 世纪50 年代逐渐转向会计政策选择的实证研究，推动着会计研究的快速发展。本文按照时间顺序将其划分为三个阶段：（1）20 世纪30 年代60 年代的会计政策选择研究在卢卡·帕乔利时代，存在的只是记账和盘存方法的选择，并不存在会计政策选择的问题。二十世纪三、四十年代，西方国家认为企业进行会计政策选择的目的是使财务报告反映的经营成果和财务状况更为稳健，以应对市场、企业经营等因素给企业带来的系统和非系统风险，保护投资者和债权人的利益，维护市场的稳定和发展。
第2 章会计政策选择的相关理论研究
2.1 会计政策选择的相关概念界定
政以正民;，策，谋求也;。按照古代汉语解释，政;和策;就是治理国家、统治人民的策略或规则。随着时代的进步，政策一词的涵义得到的重大的扩展：政策是政府、政党或其他社会公共团体在特定时期为实现一定的政治、经济、文化等目的而制定的、调节社会关系、规范社会生活的行为准则，它是一个有目的的活动过程。因此，可以从以下四个方面把握政策的含义：第一，从目标性上来说，政策是一种含有目标的大型计划或者行为准则；第二，从政策的制定主体上来说，特定主体可以是政府机构也可以是某些权威组织或者社会团体；第三，从与环境关系上来说，政策就是政府机构等特定机构与它周围环境之间的关系；第四，从功能上来说，政策是特定主体对某集团利益或者整个社会价值作有权威性的分配。按政策对社会和关于人们之间关系的影响，从协调方式的角度来划分，政策分为调节性政策、分配性政策、再分配性政策和自我调节性政策。会计政策就是上述政策定义的延伸，从国家宏观的角度来看属于分配性政策，从企业微观角度来看属于调节性政策，其应用于会计这个特定对象有着具体的内容。对于会计政策，不同的国家组织有不同的定义，下表是本文对世界主要国家或组织对会计政策定义的梳理，通过比较可以更全面的认识会计政策。
第3 章会计伦理的相关理论研究................14
3.1 会计伦理的相关概念界定......................14
3.2 会计伦理的必要性分析..............................15
3.3 会计伦理的相关理论分析..........................17
第4 章会计政策选择与会计伦理的关系研究.........21
4.1 会计政策选择与会计伦理的关系....................21
4.2 会计政策选择含义的伦理分析........................21
第5 章会计政策选择失当的伦理分析..................25
5.1 会计政策选择中出现的问题............................25
5.2 会计政策选择问题的伦理学分析.....................27
第6 章基于会计伦理完善企业会计政策选择的对策........31
6.1 优化会计政策选择的伦理环境...........................31
6.2 功利主义下会计政策选择原则..................................33
6.3 会计政策选择程序的设计......................................34
第7 章结论.......................................................36
7.1 本文观点及创新之处..........................................36
7.2 本文不足之处................................................37
7.3 未来展望....................................................37
结论
本文通过国内外会计政策选择的研究，分析了会计政策选择的含义，提出了会计政策选择的理论基础经济后果论：会计政策选择不仅仅反映经济业务的结果，而且通过影响财务报告的结构和数字进而能够影响管理者及其他利益相关者所作出的一系列决策，深层次的影响到社会经济利益格局的调整。与此同时，对会计伦理进行相关理论分析，基于功利主义、义务论和儒家伦理思想，探讨会计伦理与会计政策选择的关系，对会计政策选择的涵义、目标、利益实现机制和各利益相关者进行伦理学分析。认为现行会计政策选择中存在诸多问题：从会计政策选择的动机上来说，存在机会主义倾向；从会计政策选择形式上来说，随意性大，侧重于选择操作简易的会计政策；从会计政策选择的效果上说，仅注重短期或局部利益，没能达到整体优化的效果；从会计政策选择的环境上来说，会计政策选择权失衡。产生这些问题的深层次原因有：会计伦理缺失；会计伦理缺位；会计伦理越位；会计伦理体系未完全建立；中国传统文化缺乏公允、平等的伦理精神。最后，文章基于会计伦理提出优化会计政策选择的对策，主要包括：优化企业会计政策选择的伦理环境；坚持合法性、一致性、成本效益、可持续发展、局部利益与整体利益相结合的原则；进行会计政策选择流程的设计。用会计伦理指导实践，实现会计政策的最优化选择。论文创新之处与支撑全文的基本观点如下：（1）从会计伦理与企业会计政策选择的关系研究入手，认为：会计伦理对会计政策选择会产生精神和价值色彩。并从会计伦理角度分析会计政策选择失当的原因，提出会计政策选择中会计伦理的非正式约束，营造相关的伦理环境。
参考文献
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