浅析中国电企业的管制会计思路
第一章绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1研究背景
随着电力市场化改革从加强规制到放松规制，监管机构对具有竞争性的电力生产环节积极引入竞争，而对具有自然垄断性的输配电环节则加强管制。我国政府于2002年颁布电力体制改革方案;，我国电力体制改革进入了厂网分开、电力市场改革深化;阶段，对国有电力垄断企业国家电力公司进行了重组，拆分为两大电网企业（国家电网公司、南方电网公司）、五大发电集团（中国华能集团、中国大唐集团、中国华电集团、中国国电集团、中国电力投资集团），四大辅业公司（中国电力工程顾问集团、中国水电工程顾问集团、中国水利水电建设集团和中国葛洲坝集团），同时成立独立电力监管机构国家电力监管委员会（以下简称电监会）。电力市场结构形成自然垄断性业务与竞争性业务相分离的模式。重组后的电网公司具有自然垄断性，有可能利用其垄断地位影响市场竞争的公平性，造成整个社会福利的损失，这就要求电力监管机构必须以保证电力市场的相对高的经济效率和消费者与生产者之间的相对公平为目标，对电网企业进行监管。电网企业的垄断性会导致信息不对称，电网企业清楚了解自身的经营状况和成本水平，而管制者对这些信息则并不完全掌握。为了追求自身利益最大化，电网企业不会主动地向管制者提供其真实成本信息，而是会通过虚报成本，使管制者制定有利于电网企业的价格。会计信息的失真，使消费者利益损失，最终会导致社会福利的损失。同时也会增加管制成本，造成管制的失效。管制机构仅仅通过收集信息来克服信息不对称，将会导致企业经营的低效率，并且无法弥补其正常的生产经营成本。故需要对电网企业进行会计监管以规范成本等会计信息的产生和披露。国务院于2005年2月15日发布的《电力监管条例》对电监会关于会计监管的职责做了规定，包括：输配电成本核算办法的拟定并监管；对发电市场竞争情况从财务角度进行分析；重点监管电力交易市场中的平衡资金账户管理和资金使用情况；对会计信息报送和披露办法根据监管需要而确定；对监管对象实施查账等检查工作等。由于我国电力市场的不太完善，监管改革比较缓慢，目前对电网企业的会计监管处于起步阶段。本文借鉴国外的管制会计理论，并结合我国电网企业的特点，对管制会计的理论进行研究分析，对适宜于我国电网企业管制会计架构有了初步的探讨。
第二章管制会计理论基础
电网企业管制会计理论，主要建立在管制经济学，财务会计学及会计监管理论的基础上。对管制会计的产生和管制会计的框架构建提供了依据，以下进行具体的分析。
2.1 管制经济学
管制（regulation），也可称为规制、监管，一般是指国家以经济管理角度进行的干预;，凯恩斯（eynes）认为关于经济政策领域，管制是指采用一些反周期的预算或货币干预手段对宏观经济活动进行调节。管制狭义上指公共管制（Public Regulation）（又称政府管制Government Regulation），即微观层次上政府对经济的干预。公共管制具体可以划分为经济性管制、社会性管制和反托拉斯管制三大领域。自然垄断领域和存在信息不对称的领域是经济性管制研究的主要领域；社会性管制是全方面的各个产业的管制，最终能达到一定的社会目标；反托拉斯管制主要为了保护社会公平竞争，一般针对垄断企业。传统的管制经济理论可以分为经济性管制和社会性管制。一般研究经济性管制，强调了对自然垄断性行业的管制，一般基础设施产业可以作为自然垄断的产业，例如电信、电力、铁路运输、自来水和煤气供应等产业。管制主要包括价格规制、进入规制、投资规制和财务会计规制等。鲍莫尔等学者持有的观点是，成本函数的弱增性是自然垄断最突出的特点。如果某一产业中的企业提供的产品比较的单一，则这一产业是否具有自然垄断，主要关注，在特定的产业范围内，由一家企业提供产品比多家企业共同提供产品具有更高的效率。政府对自然垄断行业管制主要包括对市场进入的管制和价格管制：一方面，为了确保在自然垄断行业的垄断地位，政府采用限制新企业进入的政策，保证高的生产效率，实现较低的生产成本和优质服务；另一方面，企业如何定价也是政府管制的重点，社会最优价格通常是定价的标准，可以保证配置效率，避免垄断企业获取高额利润，损害公众利益。对电网企业无论是进入管制或是价格管制，都需要获得全面真实的成本以及其他会计信息，促进企业降低成本、提高效率，即需要对电网企业进行会计监管，建立适用于电网企业的管制会计理论框架。
第三章管制会计理论和方法概述
3.1 管制会计基本概念..................................... 13
3.2 管制会计目标.................................................... 15
3.3 管制会计假设和基本原则................................. 17
3.4 管制会计要素............................................. 19
3.5 管制会计科目和账户....................................... 21
3.6 管制会计报告............................................. 23
第四章电网企业管制会计要素确认和计量
4.1 电网企业管制会计要素.............................. 25
4.2 有效资产............................................... 27
4.3 准许费用........................................................ 32
4.3.1折旧费............................................. 32
4.4 准许收益..................................................... 37
4.5 准许收入...................................................... 40
第五章电网企业管制会计科目及账户
5.1 电网企业管制会计科目及基本账户设置......................... 41
5.2 电力市场平衡账户........................................... 42
第六章电网企业管制会计报告
6.1 电网企业管制会计报表............................... 46
6.2 电网企业管制会计报表信息报送和披露.................. 47
6.3 电网企业管制会计报告的审计..................... 51
电力企业由于其垄断性特征，一般都存在着信息不对称的现象，可以通过建立有效的激励约束机制消除管制者与被管制之间的信息不对称。依据此理论，监管机构要加强对被管制机构的信息进行披露，同时要对披露的情况进行监管。Paul L.和Paul W.Macavoy 研究了由于受到监管美国发电公司财务状况的变化情况，并对两者的关系做了实证分析，得出电力公司财务效应会随着监管机构所设置的权益收益率而不同，还显示了若出现监管机构监管不当可能造成发电企业的财务危机。监管机构应该将电力企业会计信息披露作为首要问题进行考虑。上述理论研究主要从管制的角度出发，强调了对垄断行业进行会计监管是必要的。对国外管制会计理论进行对比分析，特别对电网企业的财务行为和信息披露管制做了深入研究，为我国电网企业管制会计的发展提供了理论基础。上述研究成果主要针对国外成熟稳重的市场化下理论框架的研究，并没有结合我国电网企业的情况，建立适用于我国电网企业的管制会计理论体系，管制会计要素的设置和管制会计信息的报送和披露方式都不太明确。本文基于上述研究现状，拟在分析比较国外会计监管实践的基础上，针对我国电力市场的特色，提出了适用于我国电网企业的管制会计理论体系的初步构想。为我国电网企业今后的会计核算及在市场化条件下，电价水平的制定提供一定理论依据，并规范管制机构对电网企业的监管，提高管制效率，节约管制成本。