利益与关者对会计政策的选择作用及实证检验探究

1 绪论

1.1 研究背景和意义

我国实行高度集中统一的会计管理体制,会计制度由国家统一制定的分行业分所有制一统到底的会计制度,且事无巨细,规定面面俱到,企业在会计处理方面没有自主选择的余地因此,这一阶段根本不存在企业会计政策选择的问题自上个世纪8年代末起,随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展,以5企业会计制度6和5企业会计准则6为核心的会计改革赋予了企业进行会计政策选择的自主权和较大的会计政策选择空间,使得企业可以在国家宏观会计政策允许的范围内自主选择适宜本企业的会计政策同时,由于会计对象自身的不确定性计量属性和会计实务的多样性以及涉及利益关系的复杂性等因素,使得企业产生了会计政策选择的需要与此同时,随着我国资本市场的发展,会计政策选择变成了某些企业管理当局谋取不当利益的手段,这样就加剧了企业会计信息的失真,出现了企业各利益相关者之间的信息不对称,产生一系列不良的经济后果,使其中一部分人的利益受到侵害又由于我国资本市场的运行过程中,对上市公司的许多管制规则都是以会计盈余数据为依据的,而这些盈余数据在很大程度上又是上市公司会计政策选择的结果所以要了解资本市场的运行和发展研究资本市场的会计信息披露规范,就首先必须重视和研究上市公司会计政策选择的问题企业拥有会计政策选择权是现有的会计理论水平与制度框架下的必然产物,它是一种决策,它的主要目的是以一定的方式影响(形式上或实质地影响)会计系统产出的信息企业会计政策的选择贯穿了企业从会计确认到计量记录报告诸环节构成的整个会计过程,会计的过程其实也是会计选择的过程而这个过程的最终产品一会计信息多半是主观判断的产物,是各个利益集团如股东债权人政府企业管理当局等各方博弈均衡的结果企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为,进而

2会计政策选择概念的界定及其研究回顾

2.1会计政策选择概念的界定

我们不管从哪个角度来研究会计政策选择问题,必须首先了解与会计政策选择相关的基本问题,以及会计政策选择相关概念的界定从理论上讲,政策的定义有多种,如日本政策学家后藤昭八郎认为,政策是政策主体用某些方法去有意识地改变某客体,也可以说,是想要实现某种目标的指针,¹而另一位研究政策的学者佛雷德理则指出,政策是某一特定的环境下,个人团体或政府有计划的活动过程提出政策的用意是利用时机,克服障碍,以实践某个既定的目标,或达到某一既定的目的º因此,从政策的本义可以得出,政策是指为实现一定的目标而规定的一些指导性原则虽然并未指明是适用于宏观还是微观领域,但通常情况下,政策宏观政策居多,如财政政策货币政策产业政策等等对于什么是会计政策,众多学者及各个国家分别从不同的角度加以界定:l葛家澎陈元燮主编的中国财会大辞典,书中认为:会计政策是管理当局在编制报表时所采用的会计方面的原则基础惯例规则和程序的总称2李宝震主编的5会计全书6,书中认为:会计政策是企业对会计原则会计处理程序的选用黄菊波(1995)则认为,会计政策一般是指某一政策主体为指导会计工作,实现会计工作目标而制定的关于科技核算和编制会计报告的原则程序和方法

3利益相关者与会计政策选择的相关理论分析.............,,15

3.1利益相关者及利益相关者理论的产生......................,,巧

3.2利益相关者对会计政策选择的影响........................,,17

3.3利益相关者理论下会计政策选择的影响因素分析............,,22

4实证研究设计...................................................,,26

4.1样本数据和研究方法........................................,,26

4.2回归模型的构建........................................,,31

4.2.1Logistic回归的基本理论和方法......................,,31

5研究结论及政策提议...........................................,,39

5.1研究结论..............................................,,39

5.2规范我国企业会计政策选择的政策提议....................,,39

6研究的不足之处和后续研究方向..............................,,43

鉴于收集数据的困难和有限性,只选择了29年沪深两市西北五省的上市公司作为研究样本,某些上市公司的部分数据不可得或部分数据异常,如果将这些公司纳入研究样本,很可能使我们的研究结论无法解释所要研究问题的一般特征,因此在本文的研究中,将这些公司从研究样本中剔除,最终得到16个观测值,其代表性不是很全面影响会计政策选择的因素可能有很多,本文只选取了其中几个指标进行研究,有一定的局限性没能找到一个参照样本(控制样本)使得研究难以做出比较性的结论