基层商业银行会计信息质量评价研究

这是一篇会计论文，本论文以委托代理理论、利益相关者理论和决算有用论为研究基础，阐述了会计信息质量评价指标体系构建的原则和目标，从会计信息上报质量、会计信息生成质量两个维度构建会计信息质量评价指标体系，按《企业会计准则》规定的会计信息质量八项特征设计出含 22 各指标的评价指标体系，以部分基层商业银行为样本，采用灰色关联度评价法，对其会计信息质量进行了实证分析。

第一章 绪论

第一节 研究背景及意义

会计信息是揭示会计主体财务状况，反映其经营成果，描述其资金运动过程和结果的财务数据。会计信息是经济信息的重要组成部分，在现代经济生活中不可或缺。经济发展水平越高，人们对会计信息的需求就越多，对会计信息质量的要求也越高。人们获得会计信息的主要途径是会计主体对外公布的财务会计报告，财务会计报告所提供的信息对会计信息使用者的决策是否有用，决定于财务会计信息的质量。会计信息质量对于会计信息使用者而言是十分重要的，对于投资者来说，如果会计信息不能开工真实地反映会计主体的财务状况，不能揭示其盈利能力和发展能力，依据其所作出的投资决策就可能失误，进而带来损失。对于债权人而言，需要根据会计主体所提供的会计信息进行评估，判断其是否具有可持续发展能力，短期和长期偿还能力是否有保障，才能决定是否提供融资。企业管理者如果无法获取高质量的会计信息，就不知道自己管理的企业在哪些方面是强项，哪些方面是短板，存在哪些风险，管理的重点在哪里。对于各级政府来说，会计信息是系统的经济信息的重要组成部分，是宏观经济管理的基础信息之一，直接或间接的影响宏观经济决策的科学性。综上所述，会计信息的质量的高低不仅影响着宏观经济的可持续发展，也影响着投资者、债权人和企业自身的切身利益。会计信息应具有高透明度、高含金量，与利益相关者有较高相关性。商业银行的会计信息质量不仅关系到其自身发展，而且关系到国家通货膨胀率、利率、汇率等宏观调控。.......................

第二节 国内外研究现状

国外对于会计信息质量的研究很多，且起步很早，国际会计准则理事会对于会计信息质量定义了十个最主要的特点，包括其重要性、相关性、可比性、谨慎性、可理解性、可靠性、中立性、如实反映、完整性。国际上普遍将会计信息的相关联属性、可对比属性、理解性、可靠性作为会计质量高标准的参考依据。英国会计准则委员会指出会计信息的质量主要可以划分成报表中表述问题和内容问题两个方面，表述信息中，信息的可比性、一致性、可理解性、披露和及时性等都决定着其质量水平，在审核其报告内容时，主要参考的是信息是否可靠且相关联。ME Barth 等（2001）和 PMDechowD Dichev（2002）提出了会计信息是否准确是可以从预测的未来可能的现金流动水平是否准确来进行判定的。Barton、Waymire（2004）提出了可以把资产进行定量分析得出负债、损益相关报告，可以把这些报告是否透明准确作为对其财务报告的一个评判指标。一、国外研究现状

（一）国际会计准则委员会的观点早在 1973 年 6 月，国际会计准则委员会在英国伦敦成立（IASC），IASC 针对会计行业提出了 39 个相关准则，并面向各国征求意见。经过多年的努力，IASC在世界各国得到广泛的认可，在会计准则规范方面为世界做出了突出的贡献，能够为全球利益相关者带去法律保障。IASC 在各类公告中指出，财务报告的作用在当今社会中意义非凡，首先其内容、数据、表现形式必须简易易懂，可理解性需要作为其首要的基础特征。并且这些信息对于使用者来说，必须具有较大的实用性，这样才能让这些使用者更好地做出决策。在这一特征下，还设立了三个分项，即相关性、有用性和可靠性。并且还需要保持会计信息的一致性、可比性，保证提供的财务报表中的信息对于使用者来说都是所要获取的，能够比较的。到此，IASC 规定了会计信息质量特征为可理解性、相关性、有用性、可靠性和可比性。.........................

第二章 相关理论基础

第一节 委托代理理论委托代理理论指的是企业的所有者虽拥有企业，但是把经营权利委托给更专业的人来经营管理企业，这一理论是由美国经济学家米恩斯和伯利在 20 世纪 30年代提出来的，这一理论提出的背景是当时的企业既拥有所有权又有经营权，但其中存在很多问题。这一理论也为现代企业的治理提供了参考。委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的。非对称信息指的是某些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息。信息的非对称性可从以下两个角度进行划分:一是非对称发生的时间，二是非对称信息的内容。非对称性的时间方面有两种情况，是根据非对称信息发生的时间决定的：事前非对称指的是合作双方在签约之前有些信息双方不是都清楚，这里要用的模型是逆向选择模型；事后非对称指的是合作双方在签约之后还存在着信息不共享的行为，这里要用的模型是道德风险模型。非对称性的内容也可以分成两种情况：隐藏行为模型指的是双方当事人中的一部分的行为；隐藏信息模型指的是双方当事人中的一部分对某些信息的隐藏。随着相应的经济的发展，委托代理理论也逐渐成熟稳重化，变为一种主要的经济学方面的理论，规定的具体定义：委托行为一定要发生在两方之间，一方是委托人雇佣另一方为自己服务，然后给予另一方一些特殊权利，双方签订一份符合两方利益的合同，委托人根据被委托人的工作情况给予其一定的合理的报酬。被委托人还称为代理人。因为代理人具有更专业的一些知识在被委托的工作方面，因此被委托人委托，来达成这样一种关系。现代意义的委托代理的概念最早是由罗斯提出的:如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权，则代理关系就随之产生。;委托代理理论从不同于传统微观经济学的角度来分析企业内部、企业之间的委托代理关系，它在解释一些组织现象时，优于一般的微观经济学。..........................

第二节 利益相关者理论

企业管理者为更好地管理公司，抛弃股东至上的理论，认为公司的发展来自于所有与公司的利益相关的个体的共同努力，所以在管理的过程中，应重视每一个与企业利益相关的人，使他们之间的关系相互平衡，从而获得更多，更完整的利益，而不是只获得大部分的利益。利益相关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴，也包括政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等的压力集团，甚至包括自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。所以对于企业的长久发展和经济利益来说，与企业有利益关系的人的行为很重要，他们与企业密切相关，为公司贡献自己的能力，解决公司危机并对企业行使监督管理的权力，让企业做决策的时候更加慎重。所以对于企业要发展和获取更多的利益，就要尊重每一个利益相关人员的意见，抛弃股东至上的理论，这样才是成熟稳重地管理企业的方式。这样的观念表明了公司获得利益的多少和管理方式之间的关系。克拉克森认为：利益相关者以及在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西，并由此而承担了某些形式的风险；或者说，他们因企业活动而承受风险。;这是对利益相关者比较具体的解释，克拉克森的理论更加专业、具体。对于这一理论，我国的这方面的研究者在对利益相关者的解释时参考了克拉克森的观点，认为在企业中有一定的投入，并用于专门的领域，承担一部分的企业风险，与企业相互影响，存在利益相关的人就是利益相关人，他们的行为会影响企业的利益，企业也会反过来影响他们的利益。在这一解释里，不仅说明了利益相关人在企业中的影响，并表明了他们与企业的相互关系。是对可拉克森理论的完善和补充。

........................第三章 基层商业银行会计信息质量评价指标体系构建................... 12

第一节 构建会计信息质量评价指标体系的原则..................... 12第二节 基层商业银行会计信息质量评价指标的选取........ 13第三节 基层商业银行会计信息质量评价指标体系.......... 16第四章 基层商业银行会计信息质量评价实证............... 18第一节 样本的选定和原始数据...................... 18第二节 灰度评价方法及其应用..................... 19第三节 评价结果分析.................... 22第五章 提高会计信息质量的提议........... 26

第五章 提高会计信息质量的提议

一、加大会计信息造假者的处罚力度

对于不真实的会计信息，严重违背会计信息 真实性;质量特征要求，是会计信息质量不高的突出表现，也是会计信息质量提高工程之顽疾。之所以依然有会计造假现象的存在，其根源是会计造假背后的巨大经济利益所驱动。企业通过各种瞒天过海的手法编报虚假会计信息，可以短期内骗取投资者、债权人及国家关于管理机关等利益相关者的信任，以达轻松融资、争取倾斜政策、获取税金减免等目的，都是经济利益做怪。我国对公司造假的处罚总有于心不忍;之嫌，不想轻易毁掉一个企业。以经济处罚为主，行政处罚不痛不痒；以处罚单位为主，处罚个人过得去就行；以内部处理为主，很少公开扩散。一段话，造假带来的经济利益远远大于造假的成本。要根治会计信息造假的顽疾，必须借鉴先进国家对会计信息造假处罚的成功经验，处罚的额度必须大于造假所获得的经济利益，对于具有代表性的造假行为应以造假所获得利益的倍数重罚。发现一例就要罚死一例，让其不敢造假，最终实现不想造假的目标，努力打造诚信至上的会计文化。二、提前会计报告上报时间

会计信息本就是对会计主体已经完成的生产经营活动的事后反映，对利益相关者而言难免是马后炮;，上报时间太迟，参考价值大打折扣。目前对上市公司所作报告的要求是，所有公司的年度报告都要在会计每年度结束后的四个月内结束并上交，而中期报告的上交时间是在会计年度一半结束后两个月内，季报由上市公司在每一年会计的前三个月和前九个月之后的一个月内上交。但由于这之间经历的时间太长，所以希望能在要求的时间上缩短一半，年度报告是两个月内结束并上交，而中期报告的结束时间是一个月，季报由上市公司在会计年度前三个月、九个月结束后的十五日内编制完成。由此来使得会计信息的反映更及时，提高工作效率。.......................

结束语

参考文献（略）