2023年2月1日,某企业销售商品随同商品出售不单独计价 某企业2023年2月主营业务收入

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2023年2月1日,某企业销售商品随同商品出售不单独计价 某企业2023年2月主营业务收入

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2023年2月1日,某企业销售商品随同商品出售不单独计价 某企业2023年2月主营业务收入

企业摊销随同产品出售,不单独计价的包装物成本3000元

随同商品出售但不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入“销售费用”中

借:销售费用

贷:周转材料——包装物

随同商品出售且单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入“其他业务成本”中

借:其他业务成本

一、单项选择题

1.根据《企业会计准则第17号—借款费用》规定,下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是()。

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额

参考答案B

2.下列关于金融负债的表述正确的是()。

A.预计负债、递延所得税负债均属于金融负债

B.将来以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金的合同应确认为金融负债

C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具的负债为金融负债

D.在满足特定条件时,企业可以对金融负债进行重分类

参考答案C

3.2023年1月1日,甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产核算,购买价款为1000万元,另支付手续费及相关税费4万元,2023年12月31日该项股票公允价值为1100万元,若甲公司适用的企业所得税税率为25%,则甲公司下列表述中正确的是( )。

A.金融资产计税基础为996万元

B.应确认递延所得税资产24万元

C.应确认递延所得税负债24万元

D.金融资产入账价值为1000万元

参考答案C

4.长江公司2023年末的敏感性资产为2600万元,敏感性负债为800万元,2023年度实现销售收入5000万元,预计2023年度销售收入将提高20%,销售净利润率为8%,利润留存率为60%,则基于销售百分比法预测下,2023年度长江公司需从外部追加资金需要量为()万元。

A.93

B.72

C.160

D.312

参考答案B

5.下列关于会计政策变更的表述中正确的是()。

A.确定累积影响数时,不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化

B.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的,必须采用追溯调整法

C.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后,应当调整列报前期最早期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

D.企业采用的会计计量基础不属于会计政策

参考答案C

6.采用每股收益无差别点分析法确定最优资本结构时,下列表述中错误的是()。

A.在每股收益无差别点上无论选择债权筹资还是股权筹资,每股收益都是相等的

B.当预期收益利润大于每股收益无差别点时,应当选择财务杠杆较大的筹资方案

C.每股收益无差别点分析法确定的公司加权资本成本最低

D.每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益相等时的息税前利润

参考答案C

7.下列交易或事项,不通过“管理费用”科目核算的是()。

A.技术转让费

B.存货盘盈

C.管理部门固定资产报废净损失

D.排污费

参考答案C

8.委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目,则委托方应将受托方代收代缴的消费税计入()。

A.其他业务成本

B.应交税费——应交消费税

C.收回的委托加工物资的成本

D.管理费用

参考答案C

9.长江公司2023年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。

债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为()万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。

A.8098.8

B.71901.2

C.80000.0

D.0

参考答案A

10.2023年1月1日,长江公司向黄河公司销售一批商品共3万件,每件售价100元,每件成本80元。销售合同约定2023年3月31日前出现质量问题的商品可以退回。

长江公司销售当日预计该批商品退货率为12%。2023年1月31日,甲公司根据最新情况重新预计商品退货率为10%,假定不考虑增值税等税费。1月份未发生退货。则长江公司2023年1月应确认收入()万元。

A.264

B.270

C.6

D.300

参考答案B

11.2023年12月1日黄河公司对长江公司提起诉讼,认为长江公司侵犯公司知识产权,要求长江公司赔偿损失,至2023年12月31日法院尚未对案件进行审理。

长江公司经咨询律师意见,认为胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉需要赔偿50万元,则2023年12月31日长江公司应确认预计负债的金额是()万元。

A.15

B.30

C.50

D.0

参考答案C

12.下列交易或事项,不通过“其他应付款”科目核算的是()。

A.预付经营租入包装物的租金

B.出租固定资产收取的押金

C.存出保证金

D.应付经营租入固定资产租金

参考答案C

13.下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中,错误的是()。

A.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

B.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

C.研究阶段发生的支出应全部费用化

D.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益

参考答案A

14.长江公司产品生产每年需要某原材料公斤,每次订货变动成本为93元。单位变动储存成本为1.5元/公斤,则长江公司该原材料的最优经济订货批量为()公斤。

A.4313

B.8600

C.5314

D.7000

参考答案A

A.借:管理费用贷:应付职工薪酬

B.借:营业外支出贷:应付职工薪酬

C.借:利润分配贷:应付职工薪酬

D.借:本年利润贷:应付职工薪酬

参考答案A

16.下列关于无形资产初始计量的表述中错误的是()。

A.通过政府补助取得的无形资产,应当按照公允价值入账,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额入账

B.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性质的,应按支付购买总价款入账

C.投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值入账,但投资合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账

D.通过债务重组取得的无形资产,应当以其公允价值入账

参考答案B

17.下列交易或事项会引起存货账面价值发生增减变动的是()。

A.月末将完工产品验收入库

B.商品已发出但尚不符合收入确认条件

C.发出物资委托外单位加工

D.转回已计提的存货跌价准备

参考答案D

18.黄河公司2023年12月1日购入甲股票,并指定为以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产,购入价格为85000元,另支付交易费用为100元。

甲股票2023年12月31日的公允价值为92000元。黄河公司2023年12月1日将上述甲股票全部出售,出售价格为元。假设不考虑其他税费,黄河公司上述投资活动对其2023年度利润总额的影响为()。

A.增加12500元

B.增加16500元

C.增加18500元

D.减少2000元

参考答案A

19.下列情形中,表明存货可变现净值为零的是()。

A.存货市价持续下降,但预计次年将会回升

B.存货在生产中已不再需要,并且已无使用和转让价值

C.因产品更新换代,使原有库存原材料市价低于其账面成本

D.存货已过期,但可降价销售

参考答案B

20.下列各项不应计入存货成本的是()。

A.存货加工过程中的制造费用

B.存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

C.为使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

D.非正常消耗的直接材料

参考答案D

A.

B.

C.

D.

参考答案C

22.下列与固定资产相关的费用,不会增加固定资产入账价值的是()。

A.安装费用

B.预计的报废清理费用

C.符合资本化条件的借款费用

D.预计的弃置费用

参考答案B

23.下列属于共同经营特征的是()。

A.参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利

B.资产属于合营安排,参与方并不对资产享有权利

C.参与方仅以各自对该合营安排认缴的投资额为限承担相应的义务

D.参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

参考答案D

从2023年1月1日开始,公司决定将折旧方法变更为年限平均法,预计使用年限和净残值保持不变,则长江公司2023年该项固定资产应计提的折旧额为()万元。

A.45000

B.67500

C.

D.28125

参考答案A

25.下列固定资产中,不应计提折旧的是()。

A.因闲置而停止使用的九成新固定资产

B.更新改造过程中停止使用的固定资产

C.季节性生产停止使用的固定资产

D.修理过程中停止使用的固定资产

参考答案B

26.2023年1月1日,长江公司以现金500万元收购黄河公司80%的股份。在购买日,黄河公司净资产的账面价值为600万元,各项资产和负债的公允价值与账面价值相等。

黄河公司2023年度实现净利润55万元,并支付现金股利16.5万元,假定长江公司除黄河公司外没有其他子公司,则2023年末,长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为()万元。

A.125.6

B.127.7

C.132.7

D.120.2

参考答案B

27.甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2023年6月30日,甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司取得销售收入160万元,销售成本为120万元。乙公司以160万元的价格作为该固定资产的原价入账。

该固定资产用于行政管理部门,不需要安装并当月投入使用,预计使用年限为5年。采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。则丙公司2023年末编制合并财务报表时,“固定资产”项目抵销的金额是()万元。

A.36

B.40

C.44

D.32

参考答案A

28.甲公司2023年6月1日采用售后回购方式向乙公司销售一批商品,销售价格为100万元,回购价格为115万元,回购日期为2023年10月31日,贷款已实际收付。

假定不考虑增值税等相关税费,则2023年8月31日甲公司因此项售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额为()万元

A.100

B.109

C115

D.106

参考答案B

29.下列不属于反映获利能力的财务指标是()。

A.销售利润率

B.总资产报酬率

C.净资产收益率

D.已获利息倍数

参考答案D

30.以股东财富最大化作为财务管理目标的首要任务是协调相关者的利益关系。下列不属于股东和经营者利益冲突解决方式的是()。

A.因经营者决策失误企业被兼并

B.因经营者经营不善导致公司贷款被银行提前收回

C.因经营者经营绩效达到规定目标获得绩效股

D.因经营者绩效不佳被股东解聘

参考答案B

31.公司并购的支付方式是指并购活动中并购公司和目标公司之间的交易形式。下列不属于

并购支付方式的是()。

A.现金支付方式

B.股票对价方式

C.杠杆收购方式

D.买方融资方式

参考答案D

32.2023年12月31日,长江公司向黄河公司融资租入一台不需要安装的设备,自2023年开始,在10年内于每年年末支付租金元。长江公司估计该设备的预计使用年限为15年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

假设该设备在2023年1月1日的公允价值为元,根据出租人租赁内含利率8%确定的10年租金的现值为元。则2023年度长江公司应确认()。

A.财务费用45681元,折旧46667元

B.财务费用53681元,折旧44734元

C.财务费用45681元,折旧67101元

D.管理费用元

参考答案B

33.长江公司只生产甲产品,其固定成本总额为元,每件单位变动成本50元,则下列关于甲产品单位售价对应的盈亏临界点销售量计算正确的是()。

A.单位售价100元,盈亏临界点销售量1600件

C.单位售价70元,盈亏临界点销售量8000件

D.单位售价50元,盈亏临界点销售量3200件

参考答案C

34.下列项目中,应作为现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”调增项目的是()。

A.当期递延所得税资产减少

B.当期确认的金融资产公允价值变动收益

C.当期经营性应收项目的增加

D.当期发生的存货增加

参考答案A

35.长江公司2023年1月5日与黄河公司签订合同,为黄河公司的办公楼安装6套太阳能发电系统,合同总价格为180万元(不含增值税)。截至2023年12月31日。长江公司已完成2套,剩余部分预计在2023年4月1日之前完成。

该合同仅包含一项履约义务。且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。长江公司安装已完成的工作流确定履约进度为60%。假定不考虑相关税费。长江公司2023年末应确认的收入为()万元。

A.60

B.108

C.180

D.0

参考答案B

36.企业发生的下列交易或事项中,不影响发生当期营业利润的是()。

A.因存货减值而确认的递延所得税资产

B.销售商品过程中发生的包装费

C.销售商品过程中发生的现金折扣

D.销售商品过程中发生的业务宣传费

参考答案A

37.长江股份有限公司于2023年1月1日以每股25元的价格发行1000万股普通股股票,2023年5月31日,公司以每股20元的价格回购了其中的300万股并注销。

假设2023年1月1日至2023年5月31日期间,公司没有发生任何其他权益性交易,则该回购并注销股份的事项对公司2023年末所有者权益的影响是()。

A.导致2023年末其他综合收益增加

B.导致2023年末盈余公积减少

C.导致2023年末资本公司——股本溢价减少

D.导致2023年末未分配利润增加

参考答案C

38.长江公司系增值税一般纳税人,2023年年末盘亏一批原材料,该批原材料购入成本为120万元,购入时确认进项税额为20.4万元,经查,盘亏系管理不善被盗所致,确认由相关责任人赔偿20万元。假定不考虑其他因素,确认的盘亏净损失对2023年度利润总额的影响金额为()万元。

A.100.8

B.120.4

C.140.4

D.160.4

参考答案B

39.下列关于资本定价模型的表述中错误的是()。

A.市场整体对风险越是厌恶,市场风险溢酬的数值就越大

B.资本资产定价模型完整地揭示了证券市场运动的基本情况

C.资本资产定价模型体现了“高收益伴随着高风险”的理念

D.资产的必要收益率由无风险收益率和资产的风险收益率组成

参考答案B

40.破产企业按照法律、行政法规规定支付职工补偿金时,可能涉及的会计科目是()。

A.破产费用

B.其他费用

C.清算净值

D.债务清偿净损益

参考答案D

二、多项选择题

41.企业发行债券采用实际利率法计算确定的利息费用,可能借记的科目有()

A.财务费用

B.制造费用

C.在建工程

D.管理费用

E.研发支出

参考答案ABCE

42.企业将非流动资产或处置组划分为持有待售时,应满足的条件有()

A.非流动资产或处置组拟结算费用

B.出售极可能发生,预计将在一年内完成

C.根据类似交易出售此类资产或处置组的惯例,在当前状况下即可立即出售

D.非流动资产或处置组已发生减值

E.出售该资产应具有商业实质

参考答案BC

43.下列各项交易或事项中,不属于体现会计信息质量谨慎性要求的有()

A.资产负债表日对发生减值的固定资产计提减值准备

B.融资性售后回购方式销售商品取得的价款不确认为收入

C.期末存货按照成本与可变现净值孰低法计量

D.以融资租入方式租入的固定资产视为企业自有固定资产

E.投资性房地产成本模式转为公允价值模式进行计量,采用追溯调整法进行计量

参考答案BDE

44.编制合并利润表和合并所有者权益变动表时,需要调整抵销的项目有()

A.内部在收账款的资产减值损失项目

B.内部投资收益项目

C.内部销售收入和内部销售成本项目

D.内部债权债务项目

E.纳入合并范围的子公司利润分配项目

参考答案ABCE

45.根据《企业会计准则第1条-存货》的规定发出存货计价方法包括()

A.一次加权平均法

B.先进先出法

C.后进先出法

D.个别计价法

E.移动加权平均法

参考答案ABDE

46.下列关于货币时间价值系数关系的表述中,正确的有()

A.普通年金终值系数和偿债基金系数互为倒数关系

B.复利终值系数和复利现值系数互为倒数关系

C.单利终值系数和单利现值系数互为倒数关系

D.复利终值系数和单利现值系数互为倒数关系

E.普通年金现值系数和普通年金终值系数互为倒数关系

参考答案ABC

47.下列关于增值税会计核算的表述中,正确的有()

A.“应交税费-应交增值税(转出未交增值税)”记录企业月终转出当月应缴未缴的增值税额

B.“应交税费-应交增值税(减免税款)”记录企业按照规定准予减免的增值税额

C.“应交税费-应交增值税(已交税金)”记录企业当月已缴纳的增值税额

D.“应交税费-应交增值税(应交税费-预交增值税)”核算企业转让不动产,提供不动产经营租赁服务,提供建筑服务。采用预售款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按规定应缴纳的增值税额

E.“应交税费-未交增值税”期末借方余额反映未缴的增值税额,贷方余额反映多缴的增值税额

参考答案ABCD

48.与财务预算标志的其他方法相比,下列属于零基础预算法优点的有()

A.有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金

B.能够调动各方面节约费用的积极性

C.不受现在费用项目的限制

D.按一系列业务量水平编制,扩大了预算的使用范围

E.使预算随着时间的推进不断调整和修订,能使预算与实际情况相适应

参考答案ABC

49.企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征,可将金融资产划分为()

A.以可变现净值计量的金融资产

B.以重置成本计量的金融资产

C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考答案CDE

50.企业当年发生的下列交易或事项中,可产生应纳税暂时性差异的有()

A.购入使用寿命不确定的无形资产

B.应交的罚款和滞纳金

C.本期产生亏损,税法允许在以后5年内弥补

D.年初交付管理部门使用的设备,会计上按年限平均法计提折旧,税法上按双倍金额递减法计提折旧

E.期末以公允价值计量且其变动计入当期投益的金额负债公允价值小于其计税基础

参考答案ADE

51.下列关于股利政策的表述中正确的有()

A.固定股利政策有可能导致公司违反我国的《公司法》的规定

B.剩余股利政策有助于降低再投资的资金成本,保持最佳的资本结构,实现企业价值的长期最大化

C.剩余股利政策有利于投资者安排收入和支出

D.低正常股利加额外股利政策赋予公司较大的灵活性,使公司股利发放上留有余地,并具有较大的财务弹性

E.固定股利支付率政策比较适用于那些处于稳定发展且财务状况也比较稳定的公司

参考答案ABDE

52.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有()

A.发行股票和债券

B.处置子公司

C.发行前期重大会计差错

D.外汇汇率发生重大变化

E.资产负债表日存在的诉讼时间结案

参考答案ABD

53.2023年2月10日甲公司赊销一批材料给乙公司,应收价税合计金额为58500元,当年5月10日,乙公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务。

经双方协议,甲公司同意减免乙公司1000元债务,余额用银行存款立即支付,甲公司已对该债权计提了1000元坏账准备,则下列关于该债务重组的会计处理表述中正确的有()

A.乙公司应确认债务重组利得1000元

B.甲公司应确认债务重组损失1000元

C.甲公司应确认债务重组损失9000元

D.乙公司应确认债务重组利得11000元

E.乙公司应确认债务重组利得9000元

参考答案AC

54.下列各项属于企业信用政策组成内容的是()

A.信用条件

B.销售政策

C.收账政策

D.周转信用协议

E.最佳现金余额

参考答案AC

55.下列属于企业综合绩效评价中管理绩效评价指标的有()

A.经营增长评价

B.风险控制评价

C.资产质量评价

D.经营决策评价

E.人力资源评价

参考答案BDE

56.下列各项不属于资产负债表中所有者权益项目的有()。

A.其他综合收益

B.其他收益

C.其他权益工具

D.未分配利润

E.本年利润

参考答案BE

2013年会计职称考试《初级会计实务》第四章知识点

知识点一、收入概念

一、收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、收入的分类

(1)按企业从事日常活动的性质分类

收入按企业从事日常活动的性质不同,分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

(2)按企业经营业务的主次分类

知识点二、销售商品收入的确认条件

必须同时满足下列条件,才能予以确认

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

一般情况下,商品所有权凭证及实物已经转移,可以确认收入。

特殊情况

如附退货条件且不知道退货比例,暂不确认收入。

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制

例如:售后回购,实质上是一种融资,而非销售行为,不确认收入。

(三)相关的经济利益很可能流入企业

例如:对方财务状况恶化,仍销售的,不确认收入。

(四)收入的金额能够可靠地计量

例如:商品销售单价不确定,销售的商品不确认收入。

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

多项选择题

◎下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。

A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间,应按完工百分比法确认收入

B.在收取手续费方式下,委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收入

C.资产使用费收入应当按合同规定确认

D.在预收款销售方式下,收到货款时确认收入

【正确答案】:BC

【答案解析】:如劳务的开始和完成分属于不同会计期间,且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入,选项A叙述不完整,所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的,所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认,选项C正确。预收款销售下,应该在发出商品时确认收入,因此,选项D不正确。

判断题

◎如果商品售出后,企业仍可以对售出商品实施有效控制,说明此项商品销售不成立,不应该确认销售商品收入。( )

【正确答案】:对

【答案解析】:此项商品销售不符合收入确认的第二个条件:“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制”,所以不应该确认。

知识点三、一般销售商品业务收入的处理

一般销售业务处理:

确认收入:

借:应收账款等

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

知识点四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

(一)商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

注意:企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(二)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号"折扣率/付款期限"表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示:销货方允许客户最长的付款期限为30天,如果客户在10天内付款,销货方可按商品售价给予客户2%的折扣,如果客户在20天内付款,销货方可按商品售价给予客户1%的折扣,如果客户在21天至30天内付款,将不能享受现金折扣。

注意:现金折扣在销售时按总价入账。在收款时,要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项,少收的部分要记入财务费用。

(三)销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

注意:如果发生销售折让,要用折让部分冲减收入、应交税费——应交增值税(销项税额)、应收账款。

单项选择题

◎A公司销售一批商品给B公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。增值税税额为1 700万元。该批商品的成本为8 000万元。货到后B公司发现商品质量不合格,要求在价格上给予3%的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,A公司同意并办妥了相关手续,假定销售商品后还未确认收入,则A公司应确认销售商品收入的金额为( )万元。

A.351

B.9 700

C.11 349

D.11 700

【正确答案】:B

【答案解析】:如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品收入,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。

单项选择题

◎某企业销售商品7 000件,每件售价50元(不含增值税),增值税税率17%,企业为购货方提供的商业折扣为15%,提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。该企业在这项交易中应确认的收入金额为( )元。

A.320 000

B.308 200

C.297 500

D.320 200

【正确答案】:C

【答案解析】:企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入,并且收入中应该包括现金折扣,因此该企业在这项交易中应确认的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

单项选择题

◎某企业是一家工业企业,适用的增值税税率为17%.销售产品每件100元,若客户购买200件以上(含200件)产品可给予客户10%折扣。有一客户2010年3月8日购买该企业产品350件,按规定现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30.假设购销双方约定计算现金折扣时考虑增值税,该企业于2010年3月25日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为( )元。

A.0

B.737.1

C.368.55

D.409.5

【正确答案】:C

【答案解析】:计算现金折扣的时候考虑增值税,即按照应收账款的入账价值计算现金折扣,因此应给予客户的现金折扣=350×100×(1-10%)×(1+17%)×1%=368.55(元)。

知识点五、销售退回的处理

销售退回与销售折让道理一样。

见下面举例:将商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退货这些情况综合考虑,见以下手写板的举例:

简单→繁→简单

多项选择题

A.借记“库存商品”1 000,贷记“主营业务成本”1 000

B.借记“主营业务收入”2 000,借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”340,贷记“应收账款”2 340

C.借记“库存商品”1 000,贷记“发出商品”1 000

D.借记“应收账款”340,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”340

【正确答案】:AB

【答案解析】:本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回,应在发生退回时冲减当期销售商品收入、冲减当期销售商品成本,同时,因发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额,所以还应冲减应交税费——应交增值税(销项税额)。

知识点六、采用预收款方式销售商品的处理

预收到款项时:

借:银行存款

贷:预收账款

实现销售时:

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

若原预收款项不足,则预收账款会出现借方余额,收到对方补足的货款时,

借:银行存款

贷:预收账款

若原预收款项多,则预收账款会出现贷方余额,则要将多收的部分退还,分录为:

借:预收账款

贷:银行存款

知识点七、委托代销商品的处理

1、视同买断方式

2、收取手续费方式

委托方在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费,确认劳务收入。

单项选择题

◎委托方采用支付手续费的方式委托代销商品,委托方在收到代销清单后应按( )确认收入。

A.销售价款和增值税之和

B.商品的进价

C.销售价款和手续费之和

D.商品售价

【正确答案】:D

单项选择题

◎甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件,代销价款300万元(不含增值税)。本年度收到乙商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的70%,甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为()万元。

A.300

B.180

C.210

D.120

【正确答案】:C

【答案解析】:本题考核委托代销商品销售收入的计算。甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入=300×70%=210(万元)。

知识点八、销售材料等存货的处理

企业在日常活中还可能发生对外销售不需要的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原则比照商品销售。

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本,通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入,借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入,结转后该科目应无余额。

“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本,贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本,结转后该科目应无余额。

单项选择题

◎按照会计准则的规定,下列项目中不应确认为收入的是( )。

A.出售原材料取得的收入

B.设备出租收入

C.违约金收入

D.销售商品收取的不含税价款

【正确答案】:C

【答案解析】:违约金收入记入“营业外收入”,属于利得,不属于收入。

判断题

◎如果商品售出后,企业仍可以对售出商品实施有效控制,说明此项商品销售不成立,不应该确认销售商品收入。()

【正确答案】:对

【答案解析】:此项商品销售不符合收入确认的第二个条件:“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制”,所以不应该确认。

知识点九、提供劳务收入的确认原则

对于劳务收入要注意:

(1)是否跨年;

(2)在资产负债表日能否合理估计完工时的收入;

(3)成本能否得到补偿。

会计处理:

借:银行存款等

贷:主营业务收入

借:主营业务成本

贷:劳务成本

单项选择题

◎某企业于2010年9月接受一项产品安装任务,安装期5个月,合同总收入30万元,年度预收款项20万元,余款在安装完成时收回,当年实际发生成本15万元,预计还将发生成本3万元。2010年末请专业测量师测量,产品安装程度为60%.则年末应确认的劳务收入为( )万元。

A.30

B.20

C.18

D.15

【正确答案】:C

【答案解析】:跨年度劳务,结果可以可靠估计,按完工百分比法确认收入,应确认的收入=30×60%=18(万元)。

多项选择题

◎下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。

A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间,应按完工百分比法确认收入

B.在收取手续费方式下,委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收入

C.资产使用费收入应当按合同规定确认

D.在预收款销售方式下,收到货款时确认收入

【正确答案】:BC

【答案解析】:如劳务的开始和完成分属于不同会计期间,且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入,选项A叙述不完整,所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的,所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认,选项C正确。预收款销售下,应该在发出商品时确认收入,因此,选项D不正确。

知识点十、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

1.相关的经济利益很可能流入企业。

2.收入的金额能够可靠地计量。

单项选择题

◎甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年,10年后由甲公司收回收费权,一次性取得收入1000万元,款项已收存银行。售出的10年期间,桥梁的维护由甲公司负责,2007年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为()万元。

A、1000

B、20

C、0

D、100

【正确答案】:D

【答案解析】:根据准则规定,企业让渡资产使用权的使用费收入,在一次性收取使用费的情况下,如提供后续服务的,就在服务期内分期确认收入,甲公司2007年该项业务应确认的收入=1000÷10=100(万元)。

多项选择题

◎下列各项中,属于让渡资产使用权收入的是( )。

A.转让无形资产使用权取得的收入

B.出租固定资产取得的租金

C.进行债权投资收取的利息

D.进行股权投资取得的现金股利

【正确答案】ABCD

【答案解析】让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,也构成让渡资产使用权的使用费收入。

多项选择题

◎关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量,下列说法中正确的有()。

A、让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠地计量”时才能予以确认

B、让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠地计量”时才能予以确认

C、使用费收入金额,按照实际收费时间计算确定

D、利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定

【正确答案】:AD

【答案解析】:让渡资产使用权收入确认应同时满足下列两个条件:

(1)相关的经济利益很可能流入企业;

(2)收入的金额能够可靠地计量。使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

知识点十一、让渡资产的账务处理

如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

单项选择题

◎甲企业2010年12月向乙企业提供某专利的使用权。合同规定:使用期10年,一次性收取使用费360 000元,不提供后续服务,款项已经收到。则甲企业当年应确认的使用费收入为( )元。

A.0

B.6 000

C.72 000

D.360 000

【正确答案】:D

【答案解析】:让渡资产使用权的使用费收入金额,应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该资产一次性确认收入,因此该题甲企业当年应确认的使用费收入是360 000元。

单项选择题

◎企业让渡资产使用权所计提的摊销额等,一般应该计入到( )。

A、营业外支出

B、主营业务成本

C、其他业务成本

D、管理费用

【正确答案】C

【答案解析】企业让渡资产使用权所计提的摊销额等,一般作为其他业务成本处理。

判断题

◎如果合同或协议规定一次性收取使用费,且提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。( )

【正确答案】:对

知识点十二、政府补助的概念和特征

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

分为:与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助。

政府补助具有以下特征:

1.政府补助是无偿的(基本特征)

2.政府补助通常附有条件

(1)政策条件。

(2)使用条件。

3.政府补助不包括政府的资本性投入。

单项选择题

◎下列各项中,不属于政府补助的是()。

A.收到的财政贴息

B.收到先征后返的增值税

C.收到政府作为资本性投入的财政拨款

D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项

【正确答案】:C

【答案解析】:政府补助不包括资本性投入。

多项选择题

◎下列各项中,属于政府补助的有( )。

A.直接减免的税款

B.财政拨款

C.税收返还

D.行政划拨的土地使用权

【正确答案】:BCD

【答案解析】:直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产,不作为政府补助。

判断题

◎政府向企业提供补助属于非互惠交易,具有无偿性的特点。( )

【正确答案】:对

知识点十三、政府补助的主要形式和确认计量

一、政府补助的主要形式

1.财政拨款

2.财政贴息

主要有两种方式:

一是财政将贴息资金直接支付给受益企业;

二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行,由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。

3.税收返还

税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税,其中,流转税包括增值税、消费税和营业税等。

除了税收返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向,但政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

二、政府补助的确认和计量

1.确认

在满足政府补助相应条件下,能够收到该政府补助。

2.计量

一般按照公允价值进行计量;如果公允价值不能可靠加以计量,则按名义金额(1元)计量。

单项选择题

◎下列各项中,不属于政府补助的有( )。

A.直接减免的税款

B.财政拨款

C.税收返还

D.行政划拨的土地使用权

【正确答案】A

【答案解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产,不作为政府补助。

单项选择题

◎企业取得与收益相关的政府补助,用于补偿已发生相关费用的,直接计入补偿当期的( )。

A、资本公积

B、营业外收入

C、其他业务收入

D、主营业务收入

【正确答案】:B

【答案解析】:企业取得与收益相关的政府补助,用于补偿已发生相关费用的,应该直接计入补偿当期的营业外收入。

知识点十四、政府补助的会计处理

1.与资产相关的政府补助

根据配比原则,企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时计入递延收益,在该项资产使用寿命内分期摊销,计入当期营业外收入。

取得政府补助时:

借:银行存款

贷:递延收益

购买长期资产时(不考虑增值税):

借:固定资产

贷:银行存款

分期按资产的使用寿命摊销:

借:管理费用

贷:累计折旧

同时:

借:递延收益

贷:营业外收入

处置时,剩余尚未分配的递延收益余额一并转销

注意:

(1)收到政府补助时,先计入“递延收益”;

(2)在使用期间内将“递延收益”分期的分配到“营业外收入”中,提前出售或报废的,要把剩余尚未分配的递延收益余额一并转入“营业外收入”中。

2.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。

如果就是与当期相关的,那么就是补偿本期的,直接记入当期的营业外收入;

如果这个补助是与以后各期相关的,那么就仍然计入递延收益,以后各期分摊记入各期的营业外收入。

单项选择题

◎企业取得与资产相关的政府补助,在收到拨款时,应该贷记()科目。

A、营业外收入

B、资本公积

C、递延收益

D、实收资本

【正确答案】:C

【答案解析】:企业取得与资产相关的政府补助,在收到拨款时,应该贷记“递延收益”科目。

多项选择题

◎与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,在核算时可能涉及的会计科目有()

A.银行存款

B.其他业务收入

C.递延收益

D.营业外收入

【正确答案】:ACD

【答案解析】:与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按实际收到的金额,借记“银行存款”,贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期间,按应补偿的金额,借记“递延收益”,贷记“营业外收入”科目。

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