当代风险导向审计模型之企业内部审计研究
1.导论
1.1研究背景与意义
随着经济社会的发展，审计模式的历史发展依次经历了四个阶段:账簿导向审计阶段、制度导向审计阶段、传统风险导向审计阶段、现代风险导向审计阶段。帐簿导向审计时期单纯使用抽样审计有其固有的局限性。制度导向审计阶段最大的缺陷就是将查错防弊;的审计方法主要依托于企业的内控之上。传统风险导向审计阶段出现了审计风险模型，以风险评估为中心。但是审计师在审计实务中仍然以内部控制导向审计为主，仅仅是添加了风险定量评估的内容。由此可见，这时的人们对风险评估的认识还很狭隘，整个审计程序并没有从内控导向的审计模式中脱离出来。系统理论和战略管理理论推动了现代风险导向审计在审计实践中的发展，使其成为了一种新的审计方法。现代风险导向审计虽然在形式上有所简化，但是其含义和外延却扩大了，而且这种审计方法在评估审计风险和经营风险时是从全局出发，同时进一步强调了自上而下;的逻辑结构，与传统风险导向审计相比较具有优越性。上述审计模式的发展历程告诉我们未来审计方法的发展方向必然是现代风险导向审计。现代风险导向审计是企业内部审计的一种新的审计模式，是以促使企业价值增值为目的的一种独立的咨询与鉴证活动。它在整个审计过程中将对企业的经营风险的评估分析结果作为审计导向，在排列审计项目的优先顺序时以已经量化的风险分析水平为依据，在确定审计重点与审计范围时以风险为依据。在此基础上，评价企业的内部控制、风险管理与治理程序后提出恰当的意见与提议，帮助企业更好的管理风险。理论界对风险导向审计两个发展阶段的界定是：以审计风险=固有风险×控制风险×检查风险;为基础的审计属于传统风险导向审计，而以审计风险 = 重大错报风险×检查风险;为审计基础的审计为现代风险导向审计。
1.2研究方法
本文主要采用了规范研究方法、图标法、管理学中的 swot 分析法、理论联系实际、问题对策型的研究方法。（1）现代风险导向审计在我国还处于理论研究阶段，还没有真正的开始实践。本文研究在我国的内部审计中运用现代风险导向新模式，理论知识运用到实际中。（2）在审计准备阶段确定审计目标时需要与企业目标联系起来，这就需要考虑企业面临的风险。本文在说明企业需要考虑的各种风险时并不是简易的以文字描述的，而是用各种形式的图标列示，这样可以做到一目了然。（3）本文在研究现代风险导向内部审计时，从我国的内部审计的角度设计了一个完整的审计实施程序并用具体的案例论证，做到从实际出发。（4）本文在研究企业面临的各种风险时用 SWOT 分析法，设计了一个企业风险战略图，帮助企业合理确定目标，同时也为内部审计人员确定审计目标及重点审计领域提供了方向。
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2 国内外研究现状
2.1 国外研究现状
1、对于现代风险导向审计的研究
(1)1997 年，毕马威研究小组在其出版的研究报告《以战略系统观组织审计》中提出了毕马威的 BMP 审计模式，揭示出了现代风险导向审计的核心内容2。
（2）1999 年，由来自于美国、英国、加拿大的专家学者们联合组成的联合工作组在 2000年 5 月发布的《会计师事务所审计方法的发展》的研究报告中探讨了现代风险导向审计在实务中开始逐步推广及其形成的影响。该联合组认为，现代风险导向审计有足够的理由被认为是一种区别于传统风险导向审计的新方法，有如下两方面的原因促进新的审计方法的发展：其一是注册会计师需要向其客户提供增值方面的服务。其二是注册会计师需要能更好的达到客户会计报表审计的目标3。
(3)nechel (2001)在其编写的教材《审计:鉴证与风险》第二版中融入了现代风险导向审计的重要观点。毋庸置疑，它是一本以现代风险导向审计为主线的新教材。虽然此教材多处还需要完善，但是可以发现该种新方法已经逐渐从理论及实务方面向未来的 CPA 传播。
(4)牛津大学教授 Power(2003)则指出，以审计风险模型为基础的审计方法与围绕战略模型四大会计师事务所重新塑造的审计方法之间的区别是：前者支持降低审计成本，后者支持增加审计投入，以便使审计收费合理化。简易来说就是以收入为重心的审计业务替代了以成本为重心的审计业务。现代风险导向审计作为审计发展的的新模式已得到美国等发达国家的高度重视，将首先在注册会计师中实施。
2.2 国内研究现状
1、对于现代风险导向的研究
（1）陈毓圭(2004)在《会计研究》上发表的《对风险导向审计方法的由来及其发展的认识》一文中全面的介绍了现代风险导向审计，拉开了国内理论界对现代风险导向审计进行全面关注的序幕。
（2）谢荣(2005)指出在我国现代风险导向审计目前还处于研究开发阶段。因为这种方法对审计人员的高要求是：懂会计也要懂经营；既要了解企业的经营活动，也要熟悉企业所在的行业情况；还需要了解国家的宏观经济对企业所处行业的影响程度。所以需要一个过渡阶段。四大会计师事务所在对国内的企业进行审计分析时已使用了这种新模式，国内会计师事务所虽然还没有使用，但是已经在积极的考察、学习，期望早日采用。
（3）2005 年 9 月 2 日至 3 日，陈毓圭、王军和来自美国、英国、加拿大的专家学者们认为在我国实施现代风险导向审计存在诸多问题，我们需要借鉴国际经验积极应对。
（4）格雷厄姆•沃德认为，中国的审计准则与国际的审计准则趋同，这就是向全世界发出了一个信号：中国的会计执业界正在致力于执行高水准的审计执业准则并努力提高透明度，这既有利于会计职业，更有利于中国的整个经济和中国的民众。
（5）2021 年黄小芬和张艳对现代风险导向审计进行规范实证研究，指出整个审计工作的核心是如何识别、评估和控制重大错报风险。
（6）2021 年韩晓梅，郭威采用经验数据分析法论证了现代风险导向审计提高了会计师事务所的审计效率。
3 基本概念与相关理论 ..............7
3.1 现代风险导向审计理论 .............7
3.2 企业内部审计与风险管理理论 .............11
3.2.1 相关概念的界定 ............11
3.2.2 企业内部审计与风险管理的互融关系.....12
4 现代风险导向审计模式内部审计的现实选择.......13
4.1 风险导向审计是企业风险管理的客观需要........13
4.2 风险导向审计是企业内部审计的自身发展需要.......15
4.3 现代风险导向审计模式下的企业内部审计流程.......16
4.4 风险导向型内部审计在上市公司风险管理中的应用......23
5 风险导向型内部审计实施中存在的问题及成因分析..........28
5.1 风险导向型内部审计实施中存在的问题............28
5.2 风险导向型内部审计实施中存在问题的成因分析..........31
6 完善我国现代风险导向型内部审计的对策
6.1 提高现代企业的风险意识，强化现代风险导向审计理念
现代风险导向内部审计这种模式要能够在企业中顺利的实施下去，企业就必须做好下面的准备工作：（1）现代企业必须正确对待企业面临的各种风险，加强自身的风险防范的意识，梳理清楚企业自己与内部审计人员在风险上的责任关系，还要建立合理的预防风险的机制，正确认识内部审计人员在企业风险管理中的作用。（2）在企业内部建立对风险进行审计的文化氛围，创造审计软环境，发挥审计文化的导向作用，帮助企业全体人员树立风险意识，提高企业的风险承受力。内部审计人员可以在企业的日常的生产经营管理过程中，监督企业是否采取了措施应对已经被评估为高水平的风险，监督措施是否是适当有效的。内部审计监督是持续的，贯穿于整个审计活动。企业在高风险的环境中求生存、谋发展，必须最大程度的预防、规避风险，这就需要开展有效的风险管理活动，而风险管理活动是否合理有效，健全的风险管理监控机制是必不可少的，因为它不仅可以提高企业管理风险的水平还可以为企业提供其他有价值的服务。
结论
如今，虽然现代风险导向型内部审计正处于起步阶段，但是随着经济全球化、竞争激烈化，现代风险导向型内部审计的逐歩开展是必然的趋势。随着一系列经营失败、审计失败事件的发生，越来越多的企业认识到风险管理的重要性。而现代风险导向审计正是一种以风险为审计导向的审计模式，不论是企业的内外环境、还是企业所处的行业环境都在不断变化，如果企业的内部审计能够大胆的实施这种新模式，将会给企业带来不可限量的价值。本文从现代风险导向审计理论依据入手，研究了现代风险导向审计模式及其特点、优越性；企业内部审计与风险管理理论；内部审计实施新模式是现实选择；分析了我国企业目前在内部审计中存在的问题及其原因，借鉴国际现代风险导向审计实施经验，提出我国企业内部审计实施现代风险导向审计模式的对策，最终帮助我国企业解决内部审计过程中遇到的问题。总结本文有以下几个结论：
第一，企业内部审计与风险管理是互相融合的关系。内部审计可以帮助企业更好的管理风险，提高了企业的风险管理水平，也就提高了内部审计在企业中的地位。
第二，企业内部审计实施现代风险导向审计模式是现实的选择，既是风险管理的客观需要也是内部审计自身发展的需要。
第三，我国企业内部审计存在的问题主要有：很少以风险管理为对象、风险意识淡薄、在企业风险管理中参与度不够致使作用甚微、工作结果不受重视、内审人员结构不合理、审计方法滞后。这些都影响了企业内部审计在企业发展中很好的发挥作用。
第四，分析我国内部审计存在问题的原因，主要有：内审机构隶属层次低、管理层不重视内部审计、企业风险意识薄弱、企业风险管理机制不健全、内审人员配备不足并且缺乏专业技能。
参考文献（略）