森林会计资源资产负债表编制研究

这是一篇会计论文，从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。（以上内容来自百度百科）今天为大家强烈推荐一篇会计论文，供大家参考。1.绪 论1.1 研究背景及研究意义1.1.1 研究背景据第八次全国森林资源清查结果显示，我国森林面积为 2.08 亿公顷，森林覆盖率为 21.63%，森林蓄积为 151.37 亿立方米，森林资源总量居世界前列。与2008 年底结束的第七次森林资源清查结果相比，我国森林面积呈增加趋势。尽管如此，但是在过去多年的重 GDP，轻环保;思想的指导下，我国仍然是一个生态脆弱的国家。在唯 GDP 论;的引导下，全国各地区为了追求经济增长速度，忽视了环境保护的责任，加之政府及相关部门管理体系并不完善，导致自然资源大量浪费、生态环境严重破坏，使资源、环境与经济发展之间的矛盾日益尖锐。生态破坏带来的气候与环境问题，使人们逐渐开始关注环境与经济发展之间的关系。在我国，2021 年十八届三中全会通过了《中共中央对于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。2021 年 4 月我国制定了编制自然资源资产负债表的实施规划。2021 年 3 月中共中央政治局审议通过的《对于加快推进生态文明建设的意见》中又强调，要以自然资源资产产权和用途管制、自然资源资产负债表、自然资源资产离任审计、生态补偿等重大制度为突破口，把生态文明建设纳入法治化、制度化轨道。2021 年 11 月，国务院办公室在《编制自然资源资产负债表试点方案》中指出自然资源资产负债表应优先核算具有重要生态功能的自然资源，核算内容主要包括土地资源、林木资源和水资源。从 2021 年至今，在政府及相关部门的协助下我国对于自然资源资产负债表的研究从探索阶段进入了实践阶段，取得了重大的突破。.........1.2 研究方法、研究内容及研究框架1.2.1 研究方法本文以规范分析研究法为主，在对相关基本概念界定和森林资源资产核算方法的选取方面，运用了比较分析和归纳总结相结合的方法，以目标导向和复式记账原理为指导，运用案例研究法探索编制具有可行性和有用性的森林资源资产负债表。1.2.2 研究内容本文主要由以下部分组成：第一部分：绪论。主要阐述本文的研究背景、目的、意义，提出森林资源资产负债表的重要性，并介绍本文的研究内容及研究方法。第二部分：文献综述。对现行森林资源核算体系进行对比分析，并针对各核算体系中存在的主要争议，提出本文的观点。本文将基于复试记账原理、遵循资产=负债+净资产;的恒等关系编制森林资源资产负债表，并使用环境重置成本法对森林资源进行价值量的计算。第三部分：从必要性、目的性及可行性三个方面论证了编制森林资源资产负债表的理论基础。第四部分：探讨基于复试记账原理与环境重置成本法的森林资源资产负债表体系。以编制森林资源资产负债表的步骤为逻辑，对森林资产、负债、净资产的概念进行了界定，探讨了森林资产、负债、净资产三要素的确认条件与计量方式，并介绍了所采用的价值计量方法环境重置成本法的思路与计算方法。设计并介绍表格体系，包含森林资源资产变动表、负债明细表和资产负债表。第五部分：以 L 市森林资源具体情况为基础，编制 L 市森林资源资产负债表，主要是对前文所述编制森林资源资产负债表的方法的具体运用与实践。归集与处理数据，使用环境重置成本法计算 L 市森林资源的价值量，基于此编制了 L市 2021 年的森林资源资产负债表、森林资产变动表和负债明细表。最后整理出在编制森林资源资产负债表的过程中遇到的问题并针对问题提出提议。第六部分：总结了本文的研究结论以及存在的不足之处。........2.文献综述国际上对资源资产核算的系统研究始于 1991 年，Bartlmus 提出了综合环境经济核算体系（Systemof Integrated Environment and Economic Accounting，SEEA1993），并对 SEEA 的框架进行了初步的开发应用。1992 年，随着由联合国组织的在巴西里约热内卢召开的地球峰会的举行，综合环境经济核算开始全面开展，为了解决经济运行过程中日益突出的环境问题，环境核算便作为 1993 年国民经济核算体系（System ofNationalAccounts，SNA）的一个附属账户体系，被纳入到了国民经济核算体系当中。目前，加拿大、澳大利亚、英国等国均已建立了资源资产核算账户并开始在国家层面公布相关统计公报，在各类资源的核算中，森林资源资产核算账户相对在内容、方法等方面有了较为成熟稳重的体系框架。美国、俄罗斯、日本、韩国、印度、土耳其、挪威、意大利等国在不同程度上对在国家层面的资源资产核算和负债表编制进行了研究；其中，澳大利亚、英国、加拿大、日本已能定期编制和公布其国家资产负债表。我国对于自然资源资产的核算研究始于 20 世纪 90 年代，而对于自然资源资产负债表编制的研究更是一个崭新的课题。近年来，对自然资源资产核算方法的研究也逐渐丰富起来，对于自然资源资产负债表的研究也是学术界讨论的热点。对森林资源进行核算的根本目的是确定存量、核算变量，这也有利于更好地解决森林资产价值补偿问题。然而，无论在国内还是国外，没有统一的森林资源资产核算体系和编制森林资源资产负债表的规范与实践，各国、各国际组织使用的体系也差别迥异。因此，本文将首先对国际上现有森林资源核算方法进行比较分析，发现不同核算体系之间存在争议的问题，并对所存在的问题方面的相关文献进行了梳理，以期为后续研究提供思路。2.1 森林资源资核算体系的比较分析从核算范围来看，SNA2008 核算体系的重点核算直接作用于 GDP 的生产性资产而忽略非生产性资产，以其为指导编制的国家资产负债表主要从经济视角体现问题。因此，在 SNA2008 核算体系中，自然资源属于非生产性资产，不是主要核算对象，纳入核算的范围会受到限制。国民经济核算体系（SNA2008）中的全套账户序列包括经常账户、积累账户和资产负债账户三部分，其中资产负债账户（即国家资产负债表）是唯一的存量账户，它反映了国家期初和期末的资产、负债及净资产存量，从而使 SNA 的三大类、共 14 个明细账户反映出国家完整的经济循环模式。SNA2008 提供了国家资产负债表的一般格式，如表 2.1 所示。.......2.2 森林资源资产负债表的编制方法研究至今尚未有国家或国际组织明确提出自然资源资产负债表;的概念，而对自然资源核算方法的研究早已走出了萌芽阶段，形成了一些完整的体系框架。其中最具指导意义的是由联合国、欧盟委员会等共同颁布的环境经济核算体系中心框架（SEEA2021），它在通过账户的设置对自然资源资产的变动进行核算的同时还对自然资源管理与环境保护相关的支出投入进行核算，将自然资源的形成来源和用途配置以资产来源=资产运用;的形式反映出来。尽管如此，SEEA2021只是对自然资源资产的核算做了规范，并未提及自然资源负债，因此，若要编制一张包含资产、负债、净资产三大要素的自然资源资产负债表，SEEA2021 并不具备相应的指导作用。此外，也有很多国家也根据自身的情况形成了一些成熟稳重的理论成果，例如挪威、芬兰、日本等国已形成成熟稳重的森林资源核算体系，澳大利亚等国已经开展水资源的核算，并取得一定成效，英国尝也完成森林、湿地及土地的价值估值研究。但仍然没有一个国家将会计学中资产负债表的技术应用于自然资源的管理中。.........3.编制森林资源资产负债表的理论基础................163.1 可持续发展理论.............163.2 绿色 GDP 理论...............163.3 森林资源资产管理理论.......174.森林资源资产负债表的编制基础 .........184.1 相关概念界定...............184.2 森林资源会计要素的确认................214.3 森林资源会计要素的计量................224.4.4 森林资源资产负债表的编制与报告........254.4.1 森林资源资产负债表项目设置及标准说明 .......254.4.2 森林资源资产负债表的编制与报告及其勾稽关系 ............275.以 L 市为例编制森林资源资产负债表................335.1L 市森林资源概况............335.2L 市森林资源补偿价值重置成本...........335.3 基于环境重置成本法的 L 市森林资源资产负债表编制..............355.4 存在的问题与提议...........425.以 L 市为例编制森林资源资产负债表5.1L 市森林资源概况L 市位于长江上游北部，地处秦巴山区，是 G 省境内唯一属于长江流域并拥有亚热带气候的地区，也是甘肃省境内森林资源最丰富的地区。多年来，由于林业政策的不稳定，权属多变，造成林业生产管理混乱，重造轻管，在布局上缺乏科学性、合理性，忽视重点工程建设，形成造林面积大，保存面积小。由于管理不完善、措施不力，乱砍滥伐，毁林开荒，山林火灾、乱占用林地等行为日趋严重，林线不断后移，形成资源危机，经济危困。加之全市人口密度大，群众对木材的需求量越来越多，供需矛盾愈加突出。L 市的森林多为残败次生林，林相杂乱，龄组结构不合理，育林任务大，但生产资金不足，长期实行企业管理，入不敷出，育苗、造林、幼林扶育虽有投资，仅为补助，因此，次生林改造、抚育管护，林木病虫害防治等均因资金缺乏不能开展工作，使大面积森林处于自生自灭现实，生长缓慢，经济效益差。因此，选择以 L 市为例编制森林资源资产负债表，评价 L 市党政领导干部的森林资源管理保护责任具有一定的现实意义。

.........结论本文对国际上使用较广泛的森林资源核算体系进行比较，并对已有文献进行梳理，发现学术争论的焦点主要在于以下几个方面：一是森林资源核算范围方面。森林生态环境是否纳入资产、林地是否纳入森林资产。二是编制方法方面。是否确认森林负债、表格中各要素应该遵循的关系。三是价值计量方法方面。价值计量方法如何设计、是否可行、能否客观反映事实。森林资源资产负债表的编制对于我国来说是一个新的课题，在 2021 年我国提出探索编制自然资源资产负债表之后，学术界对编制自然资源资产负债表的研究也是硕果累累。我国统计部门也尝试着编制以实物量计量的单式自然资源资产负债表。从实物量的统计技术来看，统计部门有着得天独厚的优势，但不足的是统计部门编制的自然资源资产负债表所体现的是期末数=期初数+本期增加量-本期减少量;的关系，而资产负债表需反映的是资产=负债+净资产;恒等关系，因此其实质是存量变动表。除了表格所体现的恒等关系，统计部门编制的自然资源资产负债表并没有价值量的核算，因此，也不能反映相同资源在不同环境下的差异及不同资源在同一环境中的重要程度。本文从会计确认与计量的可操作性和可靠性出发，由自然资源资产负债表的编制目标推导其作为审计依据的信息需求，以需求确定编制方法:（1）确定所有以自然形式存在、预期能为拥有者带来经济利益或生态效益的林木资源及林地为森林资源的核算范围。以森林资源资产负债表作为自然资源资产管理责任的审计依据的作用为目标，对森林资源的管理责任不仅应包含能带来经济效益的森林，还包括未经开发的发挥生态效益的林木及林地。（2）界定森林负债。负债应界定为区域森林现状与国家标准之间，或者与政策文件要求之间的差距。它是森林资源管理者在任职期间应该承当的责任，森林资源资产负债表作为审计依据，以负债信息作为依据，才能合理问责。（3）由数量、质量、价值量共同计量。设置环境重置成本法的价值计量模型，将实物量转化为价值量用以横向比较同一时期不同地区的森林资源之间的差距，为生态价值补偿机制提供依据。..........参考文献（略）