基于作业成本法的Z会计事务所审计成本控制研究

..........结论作业成本法的思想起源于上个世纪 40 年代，经过半个多世纪的发展，作业成本法理论不断被完善。它是在工业与科技不断革命的经济背景下产生的，既是经济发展的产物，同时又促进了经济的进步。随着企业的业务日益复杂，间接费用占产品或服务的成本比例越来越高，而采用传统成本法核算获得的成本信息，其精确程度已不能准确反映企业产品或服务的真实成本。作业成本法的核算原理是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法是根据资源动因对间接费用进行分配，显著提高了间接费用分配至产品或服务之间的相关性，改善了企业产品或服务成本信息的准确性。通过在作业成本法下取得的成本信息，企业可以与时俱进，不断优化审计业务流程，减少不产生增值的作业，降低审计资源的耗费。此外，基于作业成本信息，还可以为企业的绩效考核提供评价依据，为企业管理层的经营决策提供可靠的信息基础，在激烈的竞争市场中脱颖而出。本文以案例的形式进行研究，并对 Z 会计师事务所 HB 分所的审计成本采用作业成本法进行核算，说明了作业成本法在会计师所应用的可行性是值得肯定的。经过分析作业成本法下的成本信息，本文的主要结论如下：（1）通过对比作业成本法和传统成本法核算的成本信息，发现 Z 会计师事务所 HB 分所审计项目成本存在被高估或低估的现象。大型审计项目耗费的审计资源较多，采用传统成本法分配的间接费用比重就越多，审计项目成本被高估，小型审计项目消耗的审计资源较少，采用传统成本法分配的间接费用比重就越少，审计项目成本被低估。采用作业成本核算审计项目的成本，根据资源动因分配间接费用，更能对 Z 会计师事务所 HB 分所的成本信息进行准确反映，这解决了不同审计项目经常发生人员拆借导致审计项目成本核算不准确，无法准确制定项目成本控制标准的问题。（2）通过审计作业中心的成本信息可以发现，Z 会计师事务所 HB 分所的审计人员在审计测试阶段的工时十分高，管理层可以对审计测试阶段的作业进行层层分析，找出可能存在的非增值作业，并致力于消除非增值作业，降低审计资源的耗费，以达到控制审计成本的目标。..........参考文献（略）