S会计师事务所现代风险导向审计的会计应用研究

这是一篇会计学校毕业论文，本文建立了一个理论与案例相结合的框架，首先对风险导向审计的相关理论进行了分析阐述，并提出了运用风险导向审计所需具备的新要求。并结合 S 会计师事务所对 Y公司年报审计的审计项目,阐述了现代风险导向审计方法运用的现状，总结了一些在审计过程中存在的原因，和这些问惑存在的原因进行分析，并对这些问题提出了相应的提议。

第一章 导论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

在经济环境日益复杂的大环境下，现代企业处于高风险的经营环境，财务报表舞弊案频频曝光等问题充斥其中，审计风险逐渐加大。许多企业深陷巨大的财务丑闻之中，这不仅严重损害了所有者的利益，还侵害了债权人的所有权。由于市场经济的特点以及企业环境日益复杂，制度导向审计模型已不再适应当前复杂多变的审计环境，应以全新的发展的眼光来看待审计这一行业，这不仅是时发表展的需要，也是经济全球化的需要。在此前提下，现代风险导向审计模型应运而生，这是一种全新的审计模式，一改以往审计模式的滞后性，以评估重大错报风险贯穿始终，是一种前瞻性的审计模式，这一模式的运用大大降低了会计师事务所在审计过程中可能存在的审计风险，因此，笔者认为研究理论现代风险导向审计模型有重要意义。

现代风险导向审计模型是建立在账目基础审计模式和制度基础审计的基础上，制订具体的审计计划，最后将风险控制在可接受范围内，这样一系列的审计程序在我国会计师事务所得到广泛应用。现代风险导向审计在国际的应用已较为普遍， 2003 年 10 月IAASB 才开始逐渐将风险导向引入审计过程，并将审计风险模型修订为：审计风险=重大错报风险*检查风险，但四大;会计师事务所却在时间方面走在了审计准则的前面。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了中国注册会计师执业准则;，全面引入了风险导向审计的理念。2007 年 1 月 1 日起我国全面执行新准则，要求境内所有企业应用现代风险导向审计，标志着在我国进入实施阶段。

现代风险导向审计的理念有着划时代的意义，结束了传统的落后的审计模式，开创了新的适应社会需求以及市场经济的审计模式。现代风险导向审计作为一种新的审计理念和方法，对于注册会计师也有更高的要求，不紧要对企业的整天环境进行了解和分析，神实施审计。所以注册会计师在应用现代风险导向模式进行审计的过程中还存在不确定性，对于注册会计师的职业胜任能力有很高的要求，这也是可能存在的风险，我们应有系统地观念去执行审计程序，从整体把握评估风险，以降低审计风险为目的，对于注册会计师来说这是必不可少的。

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1.2研究思路、方法及框架

1.2.1 研究思路

本文的研究思路是首先以审计风险和现代风险导向审计模式的含义作为出发点，对现代风险导向审计模式进行初步的分析、讨论。然后，对现代审计风险基本理论、现代风险导向审计模式基本流程等方面进行深刻剖析和重新理解。最后，通过实证案例阐述我国审计实务中推行现代风险导向审计模式面临的问题及对策。

1.2.2 研究方法

本文立足于审计学原理，运用已有的审计理论，在对现代风险导向审计模式深入分析研究的基础上，运用理论联系实际的方法进行研究。本文采用例证法和列数字的方法进行阐述，对现代风险导向审计模式在 S 会计师事务所的应用进行实例研究，最终得出研究成果。采取理论与案例相结合的研究方法进行深入研究。

1.2.3研究框架

本文试图从系统分析已有现代风险导向审计理论的基础上,展开对其流程以及在实际的企业中应用的研究,为我国中小会计师事务所在执行审计业务时运用现代风险导向审计模式提供选择思路。

第一章，绪论，主要介绍了国内外学者对于现代风险导向审计的研究现状，以及研究的意义，旨在说明论文开题的价值。

第二章，从审计风险和现代风险导向审计相关概念的界定出发，研究了与传统审计方法相比，现代风险导向审计的优势以及运用这一理论的必要性分析。

第三章，介绍 S 会计事务所运用现代风险导向审计方法进行审计的案例介绍，从 Y企业的基本情况、总体审计安排以及审计过程来了解 S 会计事务所的审计活动。

第四章，分析 S 会计事务所应用现代风险导向审计存在的问题及成因。

第五章，完善现代风险导向审计在 S 会计事务运用的对策提议

第六章，对全文做出总结概括，并且指出本文研究的不足之处。

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第二章 审计风险及现代风险导向审计的基础理论

2.1 概念的界定

2.1.1 审计风险的概念

国际会计师联合会（IFAC）《国际审计准则第 6 号风险评估和内部控制》指出：审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。;

美国注册会计师协会（AICPA）《审计准则说明第 47 号审计业务中的审计风险和重要性》认为：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表未能适当地发表审计意见的风险。;

影响审计风险的两个因素是重大错报风险和检查风险，并且重大错报风险和检查风险呈反向关系，重大错报风险主要是针对报表层的审计风险以及认定层的审计风险，报表层主要是就财务报表以及数据资料进行分析的过程中存在的审计风险，首先应对被审计单位的财务报表的真实性，合法性，合规性进行分析，但并不代表注册会计师对财务报表负责，而是被审计单位管理层应承担就财务报表责任；认定层的审计风险主要是就发表了一个不适当的意见的风险为风险点，可能引起审计风险的因素。检查风险是固定的，建立在职业审查和专业判断上审计人员在进行审计的过程中存在失察的情况，这一审计风险主要是受审计人员的职业判断和专业胜任能力的影响，如果审计人员在进行抽样检查，设置的样本范围有问题或者是没有充分了解被审计单位的情况以致没有检查到等等，都是审计人员存在检查风险使重大错报或舞弊行为未能揭示，审计风险由于在一定程度具有不确定性，这就给审计人员控制风险带来了不确定性，这种不确定性给各方带来损失，审计风险也随之增加。所以，对于审计人员自身应加强专业知识的学习以及综合性分析的能力，提高职业判断能力，其次管理层也要就报表需要对后果承担责任的真实性予以保障，给审计单位提供一个良好的审计环境，并提供咨询帮助，这对审计风险的控制起到积极作用。财务报表没有公允揭示存在着偏离客观事实而审计人员却认为已公允揭示的风险。审计人员的意见或结论是，因而甚至与客观事实完全相反的可能性，导致审计人员有时利用审计服务的，这种可能性就构成了审计风险。

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2.2 现代风险导向审计相关理论

2.2.1 现代风险导向审计的方法结构

现代风险导向审计采用自上而下;的战略系统，从企业的整体环境了解被审计单位，了解主要业务活动制定相关的审计流程，确保审计流程符合评估的重大错报风险的风险点，编制审计业务约定书，制订审计计划，执行控制测试以及实质性程序分析，最后出具审计意见，从上到下这样的审计过程，贯彻企业责任，执行现代风险导向审计是现代企业审计的必要程序。

2.2.2 现代风险导向审计的实施步骤

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第三章 S 会计师事务所对 Y 企业进行审计的流程分析........................16

3.1 S 会计师事务所概况................... 16

3.2 初步业务活动 ........................... 16

第四章 S 会计师事务所应用现代风险导向审计存在的问题及成因................................32

4.1S 会计师事务所应用现代风险导向审计存在的问题......... 32

4.1.1 欠缺有效的内部控制.................. 32

4.1.2 业务承接重经济利益轻审计风险...................... 32

第五章 完善现代风险导向审计在 S 会计师事务所运用的对策提议...............................40

5.1 加强被审计单位的整体环境分析.............. 40

5.2 合理简化审计程序......................... 40

5.3 加强会计师事务所之间的资源共享.............. 41

第五章 完善现代风险导向审计在S会计师事务所运用的对策提议

5.1 加强被审计单位的整体环境分析

会计师事务所对 Y 企业经营环境调査阶段的改进主要从下四个方面进行：（1）与前年度相比，是否有重大变化。由于 S 会计师事务所是第二个年头对 Y 企业进行的年报审计，首先应对公司财务部门、勘探部门、营销部门等关键部门的管理人员进行访谈，相对于是否有重大变化事项发生，如果没有大变化，部分审计程序可沿用往年的底稿，如果有新的变化，则应新増相应的审计程序。（2）对外部行业数据的获取，经营环境的了解有一部分数据是从外部获得，由于 Y 企业并不是上市公司，是国家垄断性的国企，因此数据保密性比较强，相关行业数据可从行业协会处获取。（3）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解 Y 企业经营环境的程度。（4）加强了解 Y 企业的内部控制是否有效执行。审计人员对 Y 企业进行了内部控制设置是否合理的审计流程，但没有执行对内部控制运行是否有限的审计测试，而且 Y 企业的核心盈利部门是计划发展部，决定了石油输出价格的定价权，所以要重点关注该部门是否有绕过内部控制流程产生舞弊的现象。

主要措施包括对控制的持续监督和专门的评价活动、内审人员对内部控制设计和执行进行专门的评价、与外部关于方沟通或交流所获取的信息监督、监督活动相关的信息来源，以及管理层认为信息可靠性的依据等，对于企业的生产经营活动的监管有着重要的意义，审计风险的大小直接决定了审计程序的复杂程度，基于这样的条件下，我们首先应该对重要性水平予以确认，针对这一审计方法来确定的审计的必要性，发现潜在的重大外部风险而事实情况人力资源比较紧张，有着一系列的审计风险，如何有效的避免不必要的审计风险，成为相当近重要的风险研究点，S 会计师事务所在运用这一模型时对于前期风险的控制不足，有时候不进行风险评估就着手开始审计，这都有可能导致风险的加大，对于这一点应有充分的认识，避免审计风险的加剧。

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第六章 研究结论及展望

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。面对瞬息万变的内外部环境，企业的审计风险在不断的加大，同时也加大了财务报表错报风险，因此，注册会计师也被要求出具更高质量的审计报告，而审计风险、经营失败等带来审计失败，传统制度导向审计已经不能很好的适应审计环境。而现代风险导向审计是以被审计单位的重大错巧风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，提高审计效率和效果，对会计师事务所的发展，对维护现代经济秩序都有着重大的意义。

本文建立了一个理论与案例相结合的框架，首先对风险导向审计的相关理论进行了分析阐述，并提出了运用风险导向审计所需具备的新要求。并结合 S 会计师事务所对 Y公司年报审计的审计项目,阐述了现代风险导向审计方法运用的现状，总结了一些在审计过程中存在的原因，和这些问惑存在的原因进行分析，并对这些问题提出了相应的提议。本研究主要形成以下几个结论：

(1)在分析 S 会计师事务所审计现状的基础上，结合 Y 公司审计案例，指出 S 会计师事务所实施风险导向审计的主要问题是对 Y 公司经营环境的了解不足、行业数据获取难度比较大、战略性评估不重视、分析程序运用不充分、审计计划与风险评估脱节、实质性程序的不规范等。

(2)从分析 S 会计师事务所实施风险导向审计存在的问题的原因，一是了解经营环境阶段，二是风险评估和风险应对阶段，三是审计计划制定和审计计划执行阶段，四是后续审计程序。

(3)针对这些问题，提出了要加强对 Y 公司经营环境的了解、注重审计数据库的建设、加强风险评估流程的落实、引进先进的分析性审计软件、改善审计计划的制定、规范实质性程序等提议。

参考文献（略）