TS公司销售及收款业务内部控制会计问题研究
本文是会计学学校毕业论文，全文在销售与收款业务内部控制理论研究的基础上，结合当今企业所处的环境与背景，分析 TS 公司销售与收款业务内部控制的现状，分析了 TS 公司在其销售与收款业务中存在的问题，对 TS 公司提出在销售与收款业务中实际可行的优化提议。
第一章 绪论
1.1 研究背景
现如今，世界各国经济发展迅猛，国内外的市场环境呈现出形式各异的发展趋向。在中国，各行各业的公司均承受着来自于不同行业环境、竞争环境所带来的挑战与变化。譬如经济市场等各类外界环境变化多端，致使我国的中小型企业常常因为各种原因而走向破产甚至倒闭的道路，包括很多的大型上市公司，尽管其经营情况、业绩状况等都表现优异，同样也会因为其公司内部的治理情况不优而致使其出现种种问题。例如：曾在2021年被证监会通报批评的几家上市公司（佛山照明、北大荒、海联讯、天津磁卡、贵糖股份等）均因其公司内部的治理不够完善而遭到批评。这其中，万福生科公司更因其造假事件而不得不退出股市。这些类似事件的真实发生，无时不刻地给公司股东、管理层们敲响了警钟企业内部的管理关系着一家公司的生死命脉，公司内部的管理对一家公司有着极其重要的作用。无论是上市公司还是未上市的公司，都应该重视企业内部管理的重要性。然而，在企业管理的实践操作运行中，很多公司依旧对企业内部的经营管理中遇到的内部制度设计与实施未给予相应的重视，这样一来，时间久了势必会对企业的内部管理和未来的长远发展产生一定的影响。
对于企业内部的控制理论思想的提出可追溯到早期西方国家的的内部牵制思想。1933年，公司的内部控制得以发展，多年来在实际践行中不断积攒着经验，进而完善了企业内部控制理论。企业内部控制的内容不仅变地更加丰富，同时也向规范化迈近了一大步。这些年来，越来越多的我国企业挤进国际市场，企业的董事、管理层们也渐渐开始关注到企业内部管理的重要性。故而，在我国国内，也随之兴起了一股对企业内部控制理论与实践探索研究的风潮，自然而然，企业的管理层也渐渐开始对企业内部控制的内容有了进一步的探索与学习。当然，管理层必须要明白的是，企业的内部控制绝不仅仅只是企业内部简易地相互牵制，更重要的是在内部控制的理论基础上实际运用风险控制等诸多思想。那么，对于企业在管理过程中实践风险中对这一思想进行控制，会出现要求管理层对企业内部控制的过程中如何规避管理有可能发生的一系列经营风险进行思考，而这些在企业的管理与控制之中自然是十分重要的。在企业内部管理的过程中，企业管理层通过对企业进行实际的内部控制，合理的对企业内部控制环境进行规划和构建，对企业在运营过程中产生的各种风险进行评估，对企业的经营管理过程中的活动进行有效的措施实施，对企业内部各个部门之间的信息交流和沟通进行完善，实施企业内部有效的监督手段等，高效地组织公司内部各部门各环节有序地默契配合，提高企业的生产效率，为企业更顺畅地运营打好基础。
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1.2 研究意义及目的
1.2.1 研究意义
目我国目前的资本市场逐步的增大，各个企业在平日的经营中也面临着愈演愈烈的风险。在企业经营过程中，销售与收款业务无疑是一家企业利润来源的主要手段与渠道，企业的管理层必须对这一业务流程寄与高度的重视，认真学习贯彻企业销售与收款业务的流程，严格合理把控流程相应关键风险点，向下落实实际操作实施，以确保企业在销售与收款业务环节不出纰漏，便于企业能够发展地更高更远，争取最大最优的利益。
相比较其他西方发达国家，作为一个发展中国家，无论在企业内部控制的理论还是实践上，我国企业在企业的内部控制与管理上都相应发展较晚。2008年，我国就已经颁布了《企业内部控制的基本规范》，目的就是为了加强企业的内部控制管理，随后又出台了《企业内部控制配套指引》。从2021年起，针对企业内部控制帮助的指引文件高达18项之多，在这之中，《企业内部控制应用第九项》就是其中的一项，其主要对产品的销售和相关的活动提出指引，企业内部控制应用的第九项对促进企业稳定增长，对市场份额进行扩大等为基础，对销售业务需要关注的销售风险和管理措施进行关注。
TS公司作为国内一家大型的医药企业，而其销售与收款业务循环的内部控制状况却处于一个不成熟稳重不够完善的阶段。因此，对TS公司的销售与收款业务的内部控制进行研究，对TS企业目前运营过程中存在的问题进行剖析，对控制流程进行优化，对控制运营进行改善并找出相对应的措施，这些对TS企业来讲具有十分重要的意义。TS的管理层必须对其给予足够的重视。
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第二章 销售与收款业务内部控制理论基础
2.1 内部控制概述
2.1.1 内部控制概念
早在1930年，学术界就提出了内部控制的概念，得到了很多学者的认同，并且在很多企业中得以实施。这些年来，伴随着内部控制理论的不断发展，其定义和概念都发生了较大的变化。
内部控制思想由来已久，早在17世纪，就已经诞生了这一思想，随着社会经济的不断发展，企业规模不断扩大，对内部控制的需求越来越旺盛。此时很多企业经营权和所有权实现了分离，企业只有加强内部控制，才能够提高企业的治理能力，企业内部控制程度才能得以提升，其形式和理论也逐渐完善。内部控制的概念主要经历了以下几个历史阶段：
（1）内部牵制阶段
1940年之前，因为企业存在着内部牵引，所以引发了内部控制。这一阶段实施内部控制，主要是为了防止错乱情况发生，通过职务分离的方法，以财务、钱等为控制的目标。通过多年的实践经验证明，实施内部控制机制，能够有效的控制舞弊行为，大幅度的降低管理中的错误。内部牵制是现代内部控制理论中的重要内容。
（2）内部控制制度阶段
在1940年到1970年之间，内部牵引为基础，逐步的产生了内部控制制度的概念。1958年，美国注册会计师协会对内部控制进行了定义和说明，从性质上看，内部控制可以分为两个阶段，一是内部管理控制，二是内部会计控制制度。前者是为了贯彻执行管理方针，提高经营效率。后者是通过准确的会计记录，确保财产安全，提高相关数据的真实性和可靠性。根据上述两类不同的控制内容，审计人员能够更精准地对企业内部控制进行评价，从而得出准确的评价结果。
（3）内部控制结构阶段
这一阶段时间发生在1970年之后，内部控制的概念已经从理论逐渐走向实践，且其内容也愈发具体化。1988年，美国颁布了《审计准则第55号》文件，文件中首次提出了内部控制的概念，并用内部控制代替了内部控制结构。同时明确了内部控制的内容：企业根据自身发展的目标，构建的政策和程序，均属于内部控制。另外明确了内部控制结构的内容。此公告体现了两个方面的特征：首先将内部控制环境纳入到内部控制的范围之中，再者不再对管理控制和会计控制进行区分，这些是1970年之后实施的内部控制操作又一次新的改变。
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2.2 销售与收款业务内部控制概述
2.2.1 销售与收款业务内部控制含义
《企业内部控制应用指引》明确指出，为了保障企业销售稳定增长，实现企业规模的不断扩大，应对企业的销售和收款行为进行控制，建立起与此相关的完善的内部控制制度。由此可见，加强对销售和收款环节的内部控制是企业的首要任务，首先要识别风险，然后，要针对风险制定出有效的应对措施，最后才能实现企业的销售目标。
2.2.2 销售与收款业务的内部控制
（1）销售交易的内部控制
a.适宜的分离职责
现代企业普遍采用职责分离。比如说，假如派专门的人员来进行主营业务收人账工作，然后指派另外一名职员来进行定时的调节总账和明细账工作，这样二者就可以互相牵制；按照规定，前者不可以接触货币资金，这样就可以避免出现贪污腐败现象。除此之外，职员一般都想要销售出更多的商品，他们有时候甚至不考虑是否会因此而产生坏账现象，所以对赊销进行审核批准十分有必要。所以，分割开赊销批准职能与销售职能至关重要。
为了让收款业务和销售业务之间可以互相监督与约束，企业在对其进行分离的时候要符合以下的基本条件：首先就是要分开成立各项业务部门，具体包括销售、发货以及收款等。在正式签订销售合同前，公司至少需要由两名谈判人员就销售价格、收款方式、发货方式以及信用政策等相关事项展开专业的谈判，而且要保证其不参与合同的签订；编制销售发票通知单和开具销售发票的职员不能是同独自一人；销售人员要尽量避免销售的资金；在进行获取与贴现票据的时候，必须要有关于部门负责人的书面批准。
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第三章 TS 公司销售与收款业务内部控制现状分析 .....................14
3.1 TS 公司基本概况...........................14
3.1.1 TS 公司经营范围 ...........................14
3.1.2 TS 公司组织架构 .......................14
第四章 TS 公司销售与收款业务内部控制问题分析 .....................34
4.1 TS 公司销售与收款业务内部控制设计问题...................34
4.1.1 应收账款追讨缺少控制 ..................34
4.1.2 授权审批制度不完善 .....................34
第五章 TS 公司销售与收款业务内部控制优化措施及保障.................... 41
5.1 TS 公司销售与收款业务内部控制优化原则及目标 ..................... 41
5.1.1 TS 公司销售与收款业务内部控制优化原则 .................. 41
5.1.2 TS 公司销售与收款业务内部控制优化目标 ................. 41
第五章 TS 公司销售与收款业务内部控制优化措施及保障
5.1 TS 公司销售与收款业务内部控制优化原则及目标
5.1.1 TS 公司销售与收款业务内部控制优化原则
只有加强企业内部控制，才能实现企业的经营目标，内部控制原则就是基于此而产生的，该原则指的是企业在实施内部控制管理时必须遵循的相关规定，或者必须达到这个要求。只有按照内部控制原则才能加强对企业的内部控制管理，才能让企业有序、稳定的生产经营和发展。如果失去了内部控制原则，企业的生产经营就会陷入混乱失控的状况。在销售和收款环节，必须遵循内部控制原则，具体体现在：
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第六章 总结
通过前几章的分析，我们认识了企业销售与收款业务内部控制的内容。全文在销售与收款业务内部控制理论研究的基础上，结合当今企业所处的环境与背景，分析 TS 公司销售与收款业务内部控制的现状，分析了 TS 公司在其销售与收款业务中存在的问题，对 TS 公司提出在销售与收款业务中实际可行的优化提议。
通过研究我们不难发现，从整体角度看，TS 公司在销售与收款业务中的内部控制基本上是有效果的。但是，在销售与收款业务中以下的流程部分还存在着薄弱环节：管理层过于重视商品的销售而忽视了销售风险；应收账款在追回过程中缺少有效追讨流程；内部监督不健全等等。在发现 TS 公司销售与收款业务内部控制中存在的问题后，结合TS 公司实际情况，根据企业在销售与收款业务内部控制方面诸多理论，剖析其问题原因并提出优化完善 TS 公司销售与收款业务内部控制，最大限度地降低 TS 公司内部易出现舞弊的可能性与经营的风险。
通过对 TS 公司销售与收款业务内部控制问题的研究，不仅提高了 TS 公司的管理效果，为其规避可能遭遇的经营风险，增加其市场占有率并提升企业在资本市场上的竞争力，同时也对行业内其他相似企业起到了警醒与借鉴作用。
参考文献（略）