会计理论论文参考资料：会计师事务机构规模与审计品质相关化实例分
第 1 章 绪论
1.1研究背景
2008 年，从经济总量来看，我国已跃居世界第 3 位，仅次于美国和日本，占世界的 6.4%。近年来，随着我国经济的快速发展，一批实力强、规模大的大型企业也迅速崛起。从 2009 年入围中国 500 强的企业来看，它们的营业收入门槛已从上一年的 93.1 亿元攀升到 105.4 亿元，从而突破百亿元大关。2021 年，在世界企业 500 强中中国企业的席位也继续增加，达到了 69 家，而且在营业收入利润率、总资产报酬率等绩效指标方面，我国企业已经超过世界及美国 500 强企业的平均值。2021 年中国企业 500 强的入围门槛有了大幅提高，年营业收入从上年的 110.8 亿元提高到了 141.98 亿元，增长了 28.1%；经济效益也大幅增长，500 强企业的营业收入总额、利润总额、资产总额、所有者权益总额、纳税总额都高速增长，尤其海外营业收入总额增长率达到 53.55%，海外资产总额增长率达到 38.90%，海外员工总数增加了 35.48%；兼并重组在大企业成长中发挥了更加突出的作用，500 强中的 182 家企业共并购重组了 1112 家企业，一些地方国有企业通过地方政府主导的兼并重组迅速成为世界 500 强的超级公司；2021 年中国企业 500 强中规模最大的企业中国石油化工集团公司，2021 年营业收入达到了 19690.42 亿元，接近 2 万亿元大关，较上年增长了 41.46%。500 亿元俱乐部（营业收入超过 500 亿元、低于 1000 亿元的企业群体）达到 90 家，1000 亿元俱乐部（营业收入超过 1000 亿元、低于 10000 亿元的企业群体）企业大幅增加，达到 77 家，比上年增加了 17 家，这 77 家企业中，已经有 58 家企业进入了2021 年财富世界 500 强，其他 19 家企业都是未来世界 500 强的有力争夺者。
随着我国企业规模实力的迅速增强，与大型企业相关的审计服务业也需要进行革新，以在企业规模化发展过程中，能够提供与之相匹配的审计服务。但是由于受到行业内部、外部等多种因素的影响，我国会计师事务所尤其是本土会计师事务所尚不能很好地满足大型、特大型企业发展的需要（2009 年会计师事务所收入规模分布见表 1-1）。因此，我国当前面临着一个突出问题就是我国会计师事务所提供的审计服务明显滞后于我国经济发展状况，不能满足我国大型企业发展的需要。来自国际资讯公司的统计资料显示，世界上最有代表性的 25 个国家和地区 2007 年度的审计服务业收入总额为 2,355 亿美元，比上一年增长了 4.2%。按照此口径进行比较分析，在全球审计行业的市场中我国会计师事务所业务收入的份额仅占到 1.7%。面对庞大的国内市场、庞大的企业集团，我国会计师事务所却没有充分发挥出应有的服务效能，没有充分挖掘出应有的服务潜力，这不能不说是一种遗憾。2009 年 10 月，财政部发布了题为《深刻认识重点扶持大型会计师事务所，加快发展的重要性和紧迫性》的文章，明确提出将力争在 5 年左右的时间里，重点扶持 10 家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所；努力形成 200 家左右能够为大中型企事业单位及上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所。
第 2 章 文献综述
国外的相关研究开始于上世纪六十年代，而国内的相关研究则开始于上世纪末我国会计师事务所的脱钩改制。在研究会计师事务所规模化的经济后果中，内容主要集中在两个方面，宏观影响研究主要集中于对审计市场集中度的影响、对审计质量的影响研究；微观影响研究主要集中于对规模化产生的规模经济、品牌效应等方面的研究。在这些研究中，尤其以会计师事务所规模对审计质量影响方面的研究最为丰硕，下面将分别对会计师事务所规模、审计质量以及两者之间的关系进行综述。
2.1 会计师事务所规模文献综述
就关于会计师事务所规模方面的相关文献来看，研究者对会计师事务所规模的衡量指标并不统一。针对不同的研究目的，不同的研究者采用的标准各有不同，但在指标的选取上还是存在一定的范围，如会计师事务所业务总收入、从业人员数量、CPA 的数量、分所的数量、客户总资产和总收入等等。衡量会计师事务所规模指标方面的相关文献具体包括:
（1）会计师事务所的产出
水平会计师事务所的产出水平的主要指标是业务收入，很多研究者在衡量会计师事务所的规模时常常采用会计师事务所的业务收入指标，例如，Moizer 和 Turley（1989）、Wootton（1994）、易琮（2002）、中国注册会计师协会（2003）等都采用了这种衡量方法。总体上看，国外在衡量会计师事务所规模时，普遍采用该种方法。
（2）会计师事务所占用的人力资源、客户资源等经营要素
CPA 行业属于人力资本密集型的行业，会计师事务所最重要的经营要素之一就是人力资源。研究者通常以 CPA 的数量和全体从业人员的数量作为人力资源的替代指标用来衡量会计师事务所规模。比如在美国，Colbert 和 Murray（1999）发现，美国注册会计师协会（AICPA）所属的很多会计师事务所就选择了该种衡量办法。在我国，徐正刚（2007）也是以会计师事务所 CPA 的数量作为区分会计师事务所规模的衡量标准，对我国会计师事务所规模效应进行了相关检验。客户资源是会计师事务所拥有的另一个重要的经营要素。
第3章 会计事务所规模与审计质量管理................... 22-29
3.1 构建审计质量管理系统的思路................ 22-23
3.1.1 充分考虑风险因素对审计质量................ 22-23
3.1.2 充分注重系统的有效性................ 23
3.1.3 以风险管理理论中的系统安全理论;................ 23
3.2 会计事务所规模与审计质量管理系统的结构................ 23-27
3.2.1 会计事务所规模与审计质量管理系统................ 23-24
3.2.2 会计事务所规模与审计质量管理系统的自适应系统................ 24-26
3.2.3 会计事务所规模与审计质量管理系统的相关解释................ 26-27
3.3 会计事务所规模与审计质量管理系统的优点 ................27-29
第4章 会计事务所规模与审计质量管理系统的实施................ 29-50
4.1 会计事务所规模与审计质量管理的总体思路................ 29
4.2 会计事务所规模与审计质量管理的内容研究................ 29-50
4.2.1 审计质量管理中风险的识别................ 30-33
4.2.2 审计质量管理中风险的评估................ 33-35
4.2.3 审计质量管理中风险的应对................ 35-50
第5章 研究结论 ................50-53
5.1 研究结论及政策提议................ 50-51
5.1.1 研究结论................ 50
5.1.2 政策提议................ 50-51
5.2 研究的创新点................ 51
5.3 研究的局限性................ 51-52
5.4 后续研究的思路 ................52-53
结论
本文以深圳和上海证券交易所发现并揭示的 2021 年涉及财务报告舞弊的 A股上市公司为样本，以非标准审计意见作为审计质量的替代变量，检验了会计师事务所规模与审计质量的关系。在这种样本选取方式下，采用非标准意见的发生率作为审计质量的替代变量在一定程度上有效地改善了前人研究中直接将标准无保留审计意见认定为低质量审计所产生的谬误。检验结果表明，从以会计师事务所收入和会计师事务所规模（划分为国际四大;、国内十大;以及国内非十大;）这两种变量作为会计师事务所规模替代变量的情况下，上市公司的审计质量与会计师事务所规模呈正向关系，而且结果显著，即会计师事务所规模越大，审计质量越高。而当以会计师事务所 CPA 人数作为会计师事务所规模替代变量的情况下上市公司的审计质量虽然与会计师事务所规模呈正向关系，但结果并不显著，说明会计师事务所 CPA 人数对会计师事务所审计质量的影响并不十分明显，而会计师事务所的业务收入以及品牌对审计质量影响十分明显。
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