基于可持续发展之环境会计报表研究
1.绪论
1.1研究背景
工业革命以后，人类进入物质文明迅速发展的一个黄金时期。各种科学成果的发明和大量技术的应用，使人类改造自然、征服自然的能力大大提高，人类的活动范围超越了自然条件的限制，人类对自身赖以生存的地球的影响达到了前所未有的程度。与此同时，科学的进步和物质文明的发展也带来了一系列危及人类生存和发展的全球性环境问题：废水、废气、废弃物等物质污染加剧、噪音污染、温室效应、大气臭氧层破坏以及核污染等。自然生态环境破坏使人类可获取的资源数量不断减少，质量不断下降，生活环境质量不断恶化，经济损失难以估计。1972年，联合国在斯德哥尔摩召开人类环境大会并发表了《人类环境宣言》，环境问题第一次被提高到世界政治舞台。1987年，联合国通过了著名的Brundtland报告：《我们共同的未来》（1987，UNWCED),正式提出了人类社会可持续发展这一概念，即人类的可持续发展应该是既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需求能力构成危害的发展;。1992年，联合国环境与发展大会(UNCED)在巴西里约热内卢召开，会议通过了《里约环境与发展宣言》和《二十一世纪议程》(Agen(la21)两个纲领性文件，标志着可持续发展;理论升华到可持续发展战略。自联合国《人类环境宣言》发表以来，世界各国的环境保护运动，尤其是西方工业发达国家的环境保护运动几乎渗透到各个领域。环境保护运动使人们在环境保护方面，由被动措施转向主动措施，即通过发展或提倡绿色产业、绿色产品、绿色管理、绿色投资、绿色银行，绿色消费等，使环境免遭污染和破坏，绿色浪潮席卷全球。
1.2研究意义和目的
人们对环境问题的关注由来已久，二十世纪40年代后，西方国家的经济在科学技术的推动下得到了迅猛的发展，但与之相伴的是造成自然资源特别是不能再生资源的大量耗费和环境污染的日益严重，特别是高能耗、高污染行业导致的环境问题以及环境对社会经济发展的影响日益凸显，环境治理成为各个国家沉重的经济负担。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3% 5%。但是，人们对环境会计的研究明显滞后，直到1970年代，人们才涉足这一研究领域。1971年比蒙斯(F.A. Beams)发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(.TMartin)撰写的《污染的会计问题》这两篇文章，揭幵了人们对环境会计理论研究的序幕2。然而，比蒙斯和马林这两位学者对环境会计开创性的研究并没有唤起人们对环境会计的重视，环境会计的研究在整个1980年代几乎处于停滞现实。进入1990年代后，在联合国国际会计和政府间专家工作组的推动下，环境会计问题才逐渐引起会计学界的重视，环境会计方面的研究成果相继问世，并取得突破性的进展。在环境会计理论研究方面，英国的罗博?格雷(Rob.Gray)、德福?欧文(Dave. Owen)和加拿大的丹尼尔?鲁宾斯坦(Daniel Blae Rubenstein)这三位学者的研究成果最具代表性和开拓性。
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2.可持续发展与环境会计报告概述
2.1可持续发展
20世纪70年代，联合国在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，这次会议主要提出了环境与经济必须协调发展的理念。1987年，联合国环境与发展委员会发表了《我们共同的未来》的研究报告，其中正式提出了 可持续发展;这个概念，自此揭开了研究可持续发展的序幕。1992年6月，在全球环境恶化、资源短缺等一系列问题产生的背景下，世界环境与发展首脑会议在巴西的里约热内卢召开，会议对可持续发展的概念做出了详细的解释说明，并通过了《21世纪议程》等一系列重要的文件，充分说明了国际社会重视可持续发展，坚持在环境与发展领域全面合作。自此，各个国家尤其是发达国家开始在本国国内实施可持续发展，并取得了一些进步。目前，可持续发展这一基本思想己经被各国政府所釆纳，也被广大公众所接受。按照《我们共同的未来》报告中的解释，可持续发展;是指：既满足当代人的需要，又不损害后代人满足需要的能力的发展。可持续;实质上有两方面的内容，首先是人类要尽可能的提高自然资源的使用效率，这叫做生态效率;属于环境问题；其次是要尽可能的使环境在各代人之间与每代人之间形成平衡，这叫做生态公平;，属于社会问题。可持续发展要求经济与环境必须协调发展，不能以牺牲环境为代价来谋求经济的一时发展，它是人类和自然界关系的一种协调，保证环境、经济、社会能够真正实现良胜循环，是人类社会的一种长期发展。
2.2环境会计报告
随着社会的发展，企业环境报告逐步从企业财务年报中独立出来，许多大型上市企业，特别是一些跨国企业，都在年报和财务报告之外，单独披露一份环境报告书。环境报告在其发展过程中有财务报告附注形式的、有环境会计报告形式的和独立环境报告形式的，其中环境报告和环境会计报告是两种主要形式，但是两者又存在区别和联系，其中企业环境报告比环境会计报告要涵盖更多的信息。环境报告，又称环境信息公开、环境信息披露，是指政府或企业通过一定的形式，向公众发布相关的环境行为信息，使管理者、被管理对象和公众了解环境状况，共享环境信息，从而激励公众的环境保护行为，对环境破坏行为产生压力与约束，促进社会经济与资源、环境的协调发展，实现良性循环。曰本环境报告指南中定义的环境报告为：与其名称及发布媒体没关于系，环境报告书是企业在为促进环境交流、履行产业活动中关于环境保护活动开展情况的信息公开责任时，为相关方的判断提供信息的产物。企业遵循报告一般原则，综合的、系统的汇总并向社会定期发布关于其产业活动中环境行动方针、目标、活动内容、实际成效以及为此而建立的管理体制；伴随产业活动而产生的环境负荷情况以及所开展的环境保护活动状况信息的载体。环境报告是继管制手段、经济手段之后一种新型的环境管理手段，被称为环境管理手段历史上的第三次浪潮; 。环境报告的出现使企业从被动除污转变成主动环保。
3.国内外企业环境会计报告的实践研究............25
3.1美国..........25
3.2 日本..........27
3.3荷兰..........29
3.4我国企业环境会计报告现状..........32
3.5同发达国家地区相比我国的差距..........35
4.可持续发展视角下环境会计报告的框架..........37
4.1环境会计报告的目标和原则..........37
4.1.1企业环境会计报告的目标..........38
4.1.2企业环境会计报告的原则..........39
4.2环境会计报告指南分析..........40
4.3环境会计报告内容构建..........42
5.可持续发展视角下促进环..........47
5.1构建我国企业环境会计报告框架..........47
5.1.1环境会计报告的内容..........48
5.1.2环境会计报告的模式..........48
5.1.3环境会计报告的呈报..........49
5.2修改现存法律，增加要求企业主动公开..........49
5.3开展环境审计，加强政府监管和社会监督..........50
5.可持续发展视角下促进环境会计报告的具体措施
5.1构建我国企业环境会计报告框架
可持续发展战略的推行要求财务报告不但要显示企业的经济受托义务，还应显示企业的环境受托义务。补充报告模式指在现存财务报告的基础上通过增加会计科目，修改会计报表和报告内容的途径来报告企业环境信息。因此，补充报告模式能够起到弥补现行财务报告中主动公开和披露环境信息不足的功能，促使现行财务报告更加完善。补充报告模式的具体要求如下：(1)在现存的会计核算中增加和环境信息相关的会计科目，如资产类增设环境资产;科目，负债类增设环境负债;科目，损益类增设环境收入;、环境费用;等科目，在现金流量表中增设环境活动引发的现金流入和流出;项目，并在财务报表的附注部分披露相应的环境会计政策和明细说明；(2)在现存的财务报告的管理层分析部分增加相关企业的环境方针、环境宗旨、环境影响、环境业绩、环境风险预测等信息；(3)在现存的财务报告中增加环境报表，如环境业绩表、环境成本收益表等。这些报表应尽量使用连续期间编制，以显示一定的变动趋势。
结论
本文对我国上市企业的相关研究，局限于对极少数、特殊行业企业环境会计信息披露情况的了解，对我国上市企业整体情况的研究还不够深入。另外，论文研究的过程中，由于数据收集方面的缺陷，造成了整个论文的数据统计分析的内容相对比较少。同时，本文研究的实用性不强，主要的原因就是本文主要是从理论的角度对企业环境会计信息披露进行了整体研究,没有从环境会计信息披露的具体操作内容进行探索。在今后对企业环境会计信息披露的研究过程中，应该对我国上市企业与环境会计相关的数据全面、系统地进行统计和分析，这样才可以得到我国上市企业环境会计信息披露的真实情况。而且，研究应该进一步建立在我国上市企业个别企业上，运用个案分析法，针对某些企业进行系统性研究，使研究成果具有较强的实用性。
参考文献（略）