从租庸调到两税法是我国赋役制度的重大变革

唐实行的均田制是国家按标准分给农民一定数量的土地，以便于农民更好地负担国家的租赋徭役的一项土地制度，与其相配套的赋役制度就是租庸调制。

租庸调制的主要内容有：丁男每年向国家缴纳粟二石，叫作租；绢二丈，棉三两，或布二丈五尺，麻三斤，称为调；每丁每年服徭役20天，如不服役，可以每天折纳绢二尺或布三尺七寸五分代替，叫作“输庸代役”，简称庸。

与前代相比，唐代租庸调制的最大变化是可以“输庸代役”。庸虽然最早出现于隋代，但当时规定要50岁以上的人才有这种资格，唐代取消了这一限制，保证了农民能有较多的时间用来进行生产，他们的自由程度也提高了。租庸调制是以均田制的推行为前提，而均田制规定的受田数同一等级的人是相同的，所以国家征收租庸调时就只问丁身，不问财产。

如果均田制能顺利推行的话，租庸调制也算是个不错的制度，但随着均田制的破坏，一方面国家无田可授，另一方面土地兼并又日渐严重，租庸调制的实施也遇到了困难。因为，国家赋役是按丁户征收，有些人田虽然没有了，但赋役却还得照样承担，另一些有势力的人，兼并了别人的土地，也无人敢让他多出赋税。

这样一来，那些无地或少地的人承受不起沉重的负担，只好想方设法逃税漏税，或者逃往异地，或者投身到官宦之家和寺院门下。这样，国家实际上也就很难征收到足额的赋役。在这种情况下，唐政府为保证税收，便增设了不少税目。

一些地方官也根据实际情况，局部调整了赋役政策，开始规定不管主户（户籍在本地的）、客户（外地逃迁来的）都一律收税。公元780年（建中元年），唐德宗采用宰相杨炎的提议，实行两税法。

两税法规定：户不分主户、客户，人也不管是丁(21 - 59岁)还是中(16 -20岁)，都必须在现居住地建立户籍，按财产多少确定纳税等级。没有固定居住地的行商，一律在所在州县，缴纳资产的三十分之一（后改为十分之一）的税收，同时废除所有杂税。两税法的两税包括两重含义：一是税收每年统一分夏秋两次征收；二是两税法课税的主要项目分为地税（田亩税）和户税（资产税）两类。地税按亩征收，最初大约是每亩缴纳米或麦五升至九升半。户税按户等高低缴纳，为征收户税，官府根据资产多少将民户分成上上到下下九等，税户等级的评定每三年举行一次。

由此可以看出，与租庸调制不同，两税法不是以人丁为征取赋役的标准，而是根据土地、财产情况来确定应该缴纳的税额。它的出现取消了民户纳税数量与男丁多少之间的必然联系，意味着国家对农民的人身控制有所松弛，反映了唐朝社会经济特别是商品经济有了新的发展。两税法是中国传统社会税制的一个重要变革，即由战国以来通行的以征取人丁力役为主转变为以实物为主。